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Normas Contables: de la RT 7 a la RT 37

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by

Juliana Bustos

on 8 September 2015

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Transcript of Normas Contables: de la RT 7 a la RT 37

Normas Contables: de la RT 7 a la RT 37
RT 37: Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, Certificación y Servicios Relacionados
Vigencia:
Derogación de la antigua RT 7 y de la Interpretación n° 5
Servicios profesionales que se presenten a partir del 01/01/14
Encargos cuyo objeto sean EECC para los ejercicios iniciados o períodos intermedios correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 01/01/14
Permite la aplicación anticipada de los encargos iniciados a partir del 22/03/13

a) Incorporar diversos encargos de aseguramiento y servicios relacionados, previstos en las normas internacionales

b) Adaptar la estructura y contenido de las normas argentinas a las NIA

c) Regular en capítulos separados cada uno de los tipos de encargos de aseguramiento y servicios relacionados
OBJETIVOS:
Estructura RT 37
Introducción
RT 7
Normas de:
Auditoría en General
Auditoría Externa de Estados Contables
RT 37
Normas de:
Auditoría externa de EECC y otra información contable
Encargos de revisión de estados contables de períodos intermedios
Otros encargos de aseguramiento
Certificaciones
Servicios relacionados
Condición básica para el ejercicio de auditoría:
RT 7
Lo trata en el capítulo III: "Normas sobre Auditoría externa de Información Contable" --> Auditor independiente en relación al sistema objeto de examen
RT 37
- Reemplaza "auditor" por "contador", y "auditoría" por "encargo" (de allí en adelante)
- Trata las faltas de independencia
-En parentesco, agrega "equivalente del cónyuge"
-Análisis de condición de independencia: remite a otras disposiciones legales y al Código de Ética
- Pasos para obtener elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse, sobre los EECC de un ente o sobre los EECC de períodos intermedios.



- Plazo de conservación de los papeles de trabajo: el que fijen las normas legales o 6 años, el mayor










-Obligación de obtener manifestaciones escritas de la dirección para la auditoría de EECC


-El auditor debe extender los procedimientos a la revisión de operaciones o hechos posteriores a la fecha de cierre de los EECC.
- Lo trata en el capítulo III (Auditoría externa de EECC con fines generales: normas para su desarrollo)


- Debe documentar apropiadamente su trabajo en papeles de trabajo

- Plazo de conservación de los papeles de trabajo: el que fijen las normas legales o 10 años, el mayor.

- Conservar copia de la información objeto del encargo, firmada por el representante legal

- En los servicios de procedimientos acordados: utilización de bases selectivas de aplicación de procedimientos: de común acuerdo

- Obligación de obtener manifestaciones escritas de la dirección para los encargos de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento y servicios de compilación

- Procedimientos para revisar las operaciones o hechos posteriores al cierre: desde la fecha de cierre hasta la emisión del informe

- Uso del trabajo de un experto.
RT 7: Normas para el desarrollo de la Auditoría
RT 37: Normas para el desarrollo del encargo
Normas sobre informes
RT 7
- Requisitos y características de la información

- Los informes deben ser escritos, y en ciertos casos pueden ser orales

- Obligación del contador de identificar su relación con los EECC
RT 37
- Ídem


-Deben ser escritos



- Se agrega: "a otra información"


- Enuncia el contenido del informe (Título, Destinatario, Apartado introductorio, Responsabilidades del emisor y del contador, Tarea Realizada, Opinión, elementos adicionales, lugar y fecha de la emisión, firma)

- Agrega: título a cada sección del informe

- Agrega: cláusulas de restricciones a la distribución

Normas de Auditoría
RT 7: "Normas para el desarrollo de la auditoría"
RT 37: "Normas para el desarrollo de la auditoría externa de EECC con fines generales
- Emitir el informe tomando como referencia las NCP



- Obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar su informe, siguiendo los pasos de: 1. conocimiento del ente, 2. identificación del objeto de examen, 3. evaluar la significatividad y el riesgo, 4. planificar en forma adecuada, 5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes

- Procedimiento de auditoría: "evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión"







- "Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio, estimando el grado de riesgo inherente"


- Revisión limitada de estados contables en períodos intermedios
- Admite la posibilidad de tomar como referencia un marco de información distintos a las NCP, requerido por las disposiciones legales o reglamentarias.

- Pasos para emitir su opinión sobre los EECC o abstenerse: 1. conocimientos del ente: agrega el sistema de control interno. Además, ese conocimiento debe permitir identificar el uso de organizaciones de servicios.



- Procedimiento de auditoría: "evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo".

- Agrega: verificar la idoneidad de la dirección para la preparación y presentación de los EECC, y si existiera una incertidumbre como empresa en marcha -párrafo de énfasis"

- Agrega: controlar el trabajo de sus colaboradores.

- Cambia "estimar el grado de riesgo inherente" por "valorar si los riesgos de incorrección material han sido reducidos a un nivel aceptablemente bajo"

- No los menciona

- Agrega: "emitir en su caso, un informe con las observaciones recogidas"
Normas sobre Informe
RT 7
1. Título: Informe del Auditor
2. Destinatario
3. Identificación de los EECC
4. Alcance
5. Aclaraciones especiales previas
6. Dictamen u opinión/ No emite opinión
7. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales o municipales, o de los organismos públicos de control o de la profesión
8. Lugar y fecha de emisión
9. Firma del auditor
RT 37
1. Título: Informe del Auditor Independiente
2. Destinatario
3. Apartado introductorio
4. Responsabilidad de la Dirección
5. Responsabilidad del Auditor
6. Fundamentos de la opinión
7.Dictamen u opinión/ Abstención
8. Párrafo de énfasis
9. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales o municipales, o de los organismos públicos de controla o de la profesión
10. Lugar y fecha de emisión
11. Identificación y firma del contador
DICTAMEN
RT 7
16. Opinar o abstenerse, de acuerdo a las NCP
17. Dictamen favorable sin salvedades
18. Dictamen favorable con salvedades o "excepciones"
19. Salvedades determinadas o indeterminadas
20. Salvedades determinadas:
- valuación
- exposición
21. Salvedades indeterminadas
- limitaciones al alcance
- hechos futuros
22. Cuestiones de uniformidad respecto al ejercicio anterior
23. Salvedades a la uniformidad
24. Información contenida en notas
25. Dictamen adverso
26. Razones de la opinión adversa
27. Abstención:
- limitaciones importantes al alcance
- hechos futuros con significación potencial
28. Abstención a toda la información o a una parte de ella
29. Razones de la abstención
30. Opinión parcial sobre algunos aspectos
RT 37
11. Opinar o abstenerse, de acuerdo a las normas NCP u otro marco de información
12. Opinión no modificada, o favorable sin salvedades
13. Opiniones modificadas:
Opinión favorable con salvedades o "excepciones", por:
- limitaciones al alcance
- desvíos en la aplicación del marco de información contable que corresponda
14. Fundamentos de la opinión con salvedades
15. Opinión con salvedades cuando:
- incorrecciones significativas pero no generalizadas
- incorrecciones no detectadas que podrían ser significativas aunque no generalizadas
16. Limitaciones al alcance: párrafo "Fundamentos de la opinión con salvedades":
- restricción impuesta por el contratante
- restricción por otras circunstancias
- tarea realizada por otro contador independiente
17. Salvedades a la uniformidad cuando:
- políticas contables del período actual no se aplicaron uniformemente en relación con los saldos de apertura
- cambio inapropiado de una política contable
18. Opinión adversa:
- incorrecciones significativas y generalizadas
19. Párrafo: "Fundamentos de la opinión adversa"
20. Abstención:
- incorrecciones no detectadas que podrían ser significativas y generalizadas
- posible efecto acumulativo de múltiples incertidumbres
21. Abstención a toda la información o a una parte de ella
22. Párrafo: "Fundamentos de la abstención"
23. Párrafo sobre otros asuntos identificados
25. Las salvedades deben exponerse claramente en un párrafo anterior a la opinión, llamado, según corresponda: "Fundamentos a la opinión con salvedades", "Fundamentos a la opinión adversa", ó "Fundamentos de la abstención de opinión"
26. Párrafo de énfasis:
- incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en marcha
- EECC en base a un marco regulatorio de información contable no aceptable por las NCP
- EECC modificados por hechos posteriores a la emisión del informe
- es necesario llamar la atención de los usuarios
30. "Párrafo sobre otras cuestiones": cuestión relevante para la comprensión de los usuarios
32. Información comparativa (responsabilidades distintas del contador):
33.- EECC con cifras de períodos anteriores
34.- EECC comparativos
36. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales o municipales, o de organismos públicos de control o de la profesión.
Parte final del informe
RT 7
- Lugar: aquel en el que el contador público firma su informe

- Fecha: día mes y año en que se concluyó el trabajo de auditoría, limitando su responsabilidad en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los EECC

- Firma: con la aclaración, título profesional, n° de matrícula. Y si son sociedades profesionales inscriptas en los CPCE: su denominación antes de la firma.

- Forma de presentación: por separado o adjunto a los EECC. Las fojas de éstos que contuvieran los EECC básicos deben estar firmados, y las restantes: firmadas o inicializadas.

RT 37
- Lugar: jurisdicción donde ejerce


- Agrega que no será anterior a la fecha en que el contador haya obtenido elementos de juicio válidos y suficientes para emitir su opinión


- Ídem





- Forma de presentación: por separado y adjunto a los EECC. Las fojas de los EECC deben estar firmadas o inicializadas

- Agrega: Información adicional no auditada presentada formando parte de los EECC
RT 37 incorpora:
Auditoría de EECC preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
Destinado a satisfacer necesidades de ciertos usuarios de EECC emitidos de conformidad con un marco de información con fines específicos
Auditoría de un solo Estado Contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable
Cualquiera de los EECC básicos, sus anexos o la información complementaria, o de un elemento
Auditoría de estados contables resumidos
Información contable histórica de los EECC, pero que contiene menos detalle que los EECC
Períodos intermedios
RT 7: Revisión limitada de los EECC de períodos intermedios
- Servicios de "Revisión limitada"

- Obligatoriedad de usar como criterio a las NCP


- Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organización
RT 37: Normas de Revisión de EECC de períodos intermedios
- Cambia "Revisión limitada" por "Revisión"

- Posibilidad de tomar como parámetro un marco de información distinto a las NCP



- Agrega: "incluyendo el uso de organizaciones de servicios"

- Agrega preguntar a la dirección si ha cambiado su evaluación de la capacidad del ente para continuar como empresa en funcionamiento durante al menos 12 meses posteriores a la fecha de cierre de los EECC

- Obtención de confirmación escrita de la dirección de las explicaciones e informaciones suministradas
Normas sobre informes de revisión de EECC de períodos intermedios:
RT 7
Remite a las normas sobre informes de auditoría externa, indicando:
- limitación respecto a los procedimientos respecto a la revisión de los EECC anuales
- que no emite opinión sobre los EECC en su conjunto
- que no tiene observaciones, o señalar sus efectos en los EECC
- informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o disposiciones especiales

RT 37
Mantiene el formato de las normas sobre Informes de Auditoría externa de EECC con fines generales

Agrega:
-Identificación de los EECC
- Indagaciones a responsables de temas financieros y contables
- no se expresa una opinión de auditoría
- Conclusión si algo llamó la atención sobre si no están presentados razonablemente de acuerdo a las NCP u otro marco de información aplicable


Normas sobre otros encargos de aseguramiento
RT 7
"Informes Especiales"
Se debe tener en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requieren estos informes
RT 37
A. Otros encargos de aseguramiento en general
B. Examen de información contable prospectiva
C. Informes sobre los controles de una organización de servicios
Normas sobre certificaciones
Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un juicio técnico
Mantiene la certificación literal
Se excluye el uso de muestreo
Incorpora párrafo de "explicación del alcance de una certificación
Normas sobre servicios relacionados
Tres secciones:
A. Encargos para aplicar procedimientos acordados
B. Encargos de compilación
C. Otros servicios relacionados
Análisis de las comparaciones
VENTAJAS
- Sistematización del contenido del informe
- Informes orales
- Prohibición de opiniones parciales
- Responsabilidades del emisor y del contador
- Plazo de conservación de los papeles de trabajo
- Cambio de "valuación" por "medición"
DESVENTAJAS
- Aumento de la cantidad de tareas del auditor
- No menciona la lectura de los estados financieros
- No requiere un sistema de control de calidad del contador
- No adopta las normas de independencia internacionales
- Clausulas de restricciones a la distribución del informe
- Admisión del servicio de revisión para los EECC de períodos intermedios
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN!!
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