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Régimen fiscal y contable de entidades sin ánimo de lucro

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Sergio Davia

on 6 May 2016

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Régimen fiscal y contable de entidades sin ánimo de lucro
- Resumen de obligaciones
Obligaciones documentales
- Libro de socios
- Libro de actas
- Libro de contabilidad
- Libro de donaciones
- Libro de inventario
Obligaciones de procedimiento
- Inscripción en el Registro de Asociaciones la creación, disolución, renovación de Junta Directiva, modificación de Estatutos, modificación de domicilio, sedes, etc
- Inscripción en Registros Municipales y Censos en diferentes Administraciones
- Realización de Asamblea General y Juntas Directivas (según marquen Estatutos)

Obligaciones contables
- Libro de movimientos económicos
- Cuenta de Resultados (Pérdidas y Ganancias)
- Balance de Situación
- Memoria Económica
- Libro Inventario
- Libro de Donaciones (Ley Prevención Blanqueo Capitales)
Obligaciones fiscales
- Solicitud de CIF y comunicación de disolución, cambio de representante legal, etc
- Altas, bajas y modificaciones de Actividades Económicas
- Presentación de los modelos tributarios según la Legislación Vigente

Obligaciones laborales
- Seguro de Responsabilidad Civil y Accidentes para trabajadores/as
- Trámites en Seguridad Social y SEPE
- Realización de nóminas, comunicación de seguros sociales y ficheros CRA mensualmente
- Ley Prevención de Riesgos Laborales y Vigilancia de la Salud
- Control de horas en contratos a tiempo parcial

- Analizar la situación actual y conocer nuestras obligaciones fiscales y contables
- Normativa aplicable a asociaciones
Otras Obligaciones
- Seguro de Responsabilidad Civil
- Seguro de Accidentes
- Ley de Protección de Datos
- Ley de Transparencia
- Ley de Voluntariado
- Certificado Registro Delincuentes Sexuales (Trabajadores-as y voluntarios-as de las entidades que tengan contacto habitual con menores de 18 años)
Obligaciones contables I
Seguros RC y Accidentes
Protección de Datos
Ley Voluntariado CV 4/2001
Impuesto sobre Sociedades
modelo 200
Operaciones de ingresos y gastos a declarar en el Impuesto sobre Sociedades
Operaciones de ingresos y gastos a declarar en el Impuesto sobre Sociedades
Obligación a declarar el Impuesto sobre Sociedades. Modelo 200
Ley 27/2014. Artículo 9.2 Estarán parcialmente exentas del Impuesto, en los términos previstos en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de aplicación dicho título.
Ley 27/2014. Artículo 9.3 Estarán parcialmente exentos del Impuesto en los términos previstos en el capítulo XIV del título VII de esta Ley: a) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en el apartado anterior
Entidades acogidas a la Ley 49/2002
Entidades no acogidas a la Ley 49/2002 (mayoría asociaciones)
Ley 27/2014. Artículo 124.3 Los contribuyentes a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del artículo 9 de esta Ley estarán obligados a declarar la totalidad de sus rentas.
No obstante, los contribuyentes a que se refiere el apartado 3 del artículo 9 de esta Ley no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sujetas a retención no superen 2.000 euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención. (artículo 7 RD 1/2015 que modifica Ley 27/2014)
Cuándo se presenta el modelo 200
Qué tipo de gravamen debe pagarse en el modelo 200
Resumen de rentas en Impuesto sobre Sociedades
Retenciones de IRPF modelos 111-190 y 115-180
Real Decreto 439/2007. Artículo 76. Obligados a retener o ingresar a cuenta:
1. Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación:
a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.
Cuadro resumen de retenciones de IRPF a declarar en el modelo 111-190
Cuadro resumen de retenciones de IRPF a declarar en el modelo 115-180
Impuesto sobre Valor Añadido (IVA) modelos 303-390
Ley 37/1992. Artículo 5.Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:
a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.
No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.
Artículo 5.Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Ley 37/1992. Artículo 4.Uno. Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
Qué operaciones deben declararse
Requisitos para considerarse Entidades de Carácter Social en la Ley 37/1992 del IVA
Operaciones exentas por formación en la Ley 37/1992 del IVA
Cuadro resumen de operaciones exentas y no exentas de IVA en Consultas Vinculantes
Operaciones exentas para una Entidad de Carácter Social en la Ley 37/1992 del IVA
Operaciones con terceras personas modelo 347
Resumen de obligaciones en ingresos y gastos
Ley 58/2003 General Tributaria:
“Art. 93.1: Las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, así como las entidades mencionadas en el apartado 4 del artículo 35 de esta ley, estarán obligadas a proporcionar a la Administración tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas.”
Operaciones a declarar en el modelo 347
Clave A:
- Adquisiciones de bienes y servicios que estén relacionadas con actividades empresariales o profesionales que superen los 3.005,06€ a una misma persona o entidad.
Operaciones a declarar en el modelo 347
Clave B:
- Ventas y prestaciones de servicios consideradas actividades empresariales o profesionales (excepto las que se encuentren exentas del IVA por el artículo 20.Tres de la Ley 37/1992) que superen los 3.005,06€ a una misma persona o entidad.
- Subvenciones, auxilios o ayudas recibidas si las mismas no son reintegrables y se han percibido en relación con una actividad empresarial o profesional que superen los 3.005,06€ de una misma Administración Pública. Se tendrá en cuenta el importe ingresado durante el ejercicio por la Administración Pública y no el concedido. Consulta V0695-14 y artículo 35.4(aun así está pendiente realizar consulta ya que sólo habla de las subvenciones realizadas y no de las recibidas y para que definan a efectos tributarios qué es una subvención asociada a una actividad empresarial)
Operaciones a declarar en el modelo 347
Clave C:
- Cobros por cuenta de terceros superiores a 300,51€ de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen las de cobro. Artículo 34.1.g) Real Decreto 1065/2007
Operaciones a declarar en el modelo 347
Clave D:
- Adquisiciones de bienes o servicios al margen de cualquier actividad empresarial o profesional superiores a 3.005,06€ realizadas por entidades o establecimientos privados de carácter social a que se refiere el artículo 20.Tres de la Ley 37/1992. Artículo 31.1 Real Decreto 1065/2007. No se declararán las siguientes operaciones: las de suministro de agua, energía eléctrica y combustibles y las derivadas de seguros. Artículo 33.6
Operaciones que no se declaran en el modelo 347
- Ventas o servicios por los que no es obligatorio emitir factura con los datos del comprador.

- Ingresos al margen de actividad empresarial o profesional.

- Operaciones efectuadas a título gratuito no sujetas o exentas de IVA.

- Operaciones realizadas por entidades de carácter social a que se refiere el artículo 20.Tres de la Ley de IVA y que correspondan al sector de su actividad si están exentas del impuesto.

- Operaciones que se suministre información a la Agencia Tributaria por otras declaraciones.
Resumen de obligaciones por ingresos
Resumen de obligaciones por gastos
Ley 10/2010 de Prevención de Blanqueo de Capitales
Consulta
Consulta realizada por correo electrónico: 09/07/2014

Descripción de la consulta:
VISTA LA REDACCIÓN DE LA LA LEY 10/2010 Y EL REGLAMENTO APROBADO POR EL REAL DECRETO 304/2014, SE DESPRENDE UNA SERIE DE OBLIGACIONES A LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS. SEGÚN EL ARTÍCULO 39 DE LA LEY 10/2010 QUEDARÁN SUJETAS A LA LEY LAS FUNDACIONES REGULADAS POR LA LEY 50/2002 Y LAS ASOCIACIONES REGULADAS POR EL ARTÍCULO 34 DE LA LEY ORGÁNICA 1/2002. LAS CONSULTAS A REALIZAR SON LAS SIGUIENTES:
- SI LAS ASOCIACIONES QUE SE ENCUENTRAN AL AMPARO DE LA LEY 1/2002 PERO QUE NO SON DE UTILIDAD PÚBLICA A LAS QUE HACE REFERENCIA LOS ARTÍCULOS 32 A 34 DE DICHA LEY, SON CONSIDERADAS SUJETOS OBLIGADOS Y POR TANTO LE SON DE APLICACIÓN ALGUNA DE LAS OBLIGACIONES QUE SE ENMARCAN EN LA LEY 10/2010 Y EL REGLAMENTO 304/2014 O POR CONTRA, NO SE CONSIDERAN SUJETOS OBLIGADOS.
- SI LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS A LAS QUE HACE REFERENCIA EL ARTÍCULO 39 DE LA LEY 10/2002 Y EL ARTÍCULO 42 DEL RD 304/2014 LE SON DE APLICACIÓN LAS EXCEPCIONES DE OBLIGACIONES REFERIDAS AL ARTÍCULO 31.1 DEL RD 304/2014 O SI SE ENCUENTRAN SIN EXCEPCIÓN SUJETAS A TODAS LAS OBLIGACIONES QUE SE ESTABLECEN PARA LOS SUJETOS OBLIGADOS.

Motivo de la consulta:
OBLIGACIONES QUE SE DERIVEN DE LA LEY 10/2002 Y DEL RD 304/2014 A ENTIDADES NO LUCRATIVAS QUE NO SON DE UTILIDAD PÚBLICA Y LAS QUE PUEDAN DERIVAR EN CASO DE CONSEGUIRSE DE LA DECLARACIÓN DE UTILIDAD PÚBLICA
Respuesta

En relación a su consulta, le recordamos que las fundaciones y asociaciones, sin distinción, son sujetos obligados de naturaleza especial en los términos del artículo 39 de la Ley 10/2010 y el artículo 42 de su Reglamento aprobado por Real Decreto 304/2014, de 5 de mayo, imponiéndoles unas obligaciones muy concretas que son las previstas en los citados artículos de la Ley y el Reglamento (que van desde la identificación de las personas que reciba a título gratuito fondos o recursos, de las que aporten fondos por importe igual o superior a 100 euros, control de la idoneidad de los miembros de los órganos de gobierno, etc...). En particular, le señalamos que las fundaciones ni asociaciones se encuentran dentro del perímetro supervisor del Servicio Ejecutivo sino de su Protectorado o del organismo encargado de la verificación de la constitución, debiendo informar estos últimos razonadamente a la Secretaría de la Comisión cuando detecten incumplimientos en materia de prevención de blanqueo y de la financiación del terrorismo.

Prevención Riesgos Laborales
Casuística relacionada con el trabajo
Libro de inventario
Cuenta de Resultados (Pérdidas y Ganancias)
Balance de Situación
Modelos en blanco
Obligaciones contables II
- Comunicar ficheros de datos personales a la Agencia de Protección de Datos
- Generar y mantener actualizado Manual de Protección de Datos
- Presupuesto aproximado:
- Evaluación inicial: 181,50€ (IVA incluido)
- Auditoría anual: 121€ (IVA incluido)
- RC: Seguro que cubra los daños materiales y personales a terceros (no cubre a socios de la entidad)
Presupuesto aproximado: 300€-500€ anual
- Accidentes: Seguro que cubra los daños por accidentes a participantes en actividades. Puede cubrir a socios de la entidad y a terceros.
Presupuesto aproximado: entre 2€-5€ por usuario anual
- Importante: las primas y coberturas dependen de cada Compañía y de la actividad de la entidad y pueden tener grandes variaciones. Hay que asegurarse que cubre todas las actividades y conceptos que queremos
Resumen del Curso
- Presentar Modelo 347: Si se han producido operaciones superiores a 3.005,06€
- Presentar Modelo 111-190: Si se han producido retenciones de rendimientos del trabajo, profesionales o premios
- Presentar Modelo 115-180: Si se han producido retenciones de alquileres
- Llevar una contabilidad que refleje la imagen fiel de la entidad: registro de movimientos contables, Cuenta de Resultados, Balance de Situación, Memoria Económica, Inventario y Donaciones
- Entidad de voluntariado (Inscripción el Registro de Asociaciones)
- Debemos firmar con los voluntarios/as un compromiso en el que se especifique qué tareas van a realizar, fechas, horarios, etc
- Si se acuerda, se le pueden compensar los gastos que han tenido los voluntarios/as para desarrollar su actividad de voluntariado (transporte, dietas, alojamiento, material...). Todo debe estar justificado
- La entidad debe asegurar a los voluntarios que cubra la RC y los accidentes
Compromiso de Voluntariado
Libro registro movimientos
Asociaciones
- Qué es una asociación
- Tipos de asociaciones - Registro
- Otras asociaciones
Qué es una Asociación
- Agrupación de personas

- Actividades y fines comunes estables y continuados

- Sin ánimo de lucro, puede haber beneficios pero deben destinarse totalmente a los fines sociales

- Funcionamiento democrático. Es la asamblea de todos los socios la que elige a la Junta Directiva, aprueba el proyecto, la memoria y las cuentas de la asociación
Tipos de Asociaciones - Registro
Según el ámbito de actuación:
- Registro de Asociaciones de la CV: si su actividad se realiza principalmente en la CV
- Registro de Asociaciones Nacional: si su actividad se realiza habitualmente en más de una Comunidad Autónoma
Tipos de Asociaciones:
- Culturales
- Juveniles (Censo de Asociaciones Juveniles y Entidades Prestadoras de Servicios a la Juventud de la Comunidad Valenciana)
- Asociaciones de Padres y Madres de Alumnos (Censo de Confederaciones,
Federaciones y Asociaciones de madres y padres de alumnos/as de centros docentes
no universitarios de la Comunidad Valenciana)
- Asociaciones de Alumnos
- Asociaciones de Consumidores y usuarios (Registro Público de Asociaciones de
Consumidores y Usuarios de la Comunidad V.)
Otras asociaciones que tienen Registro propio:
- Partidos políticos (Registro de Partidos Políticos)
- Sindicatos (se publican en el Boletín Oficial del Estado o Boletín Oficial de la Provincia)
- Organizaciones empresariales (se publican en el Boletín Oficial del Estado o Boletín Oficial de la Provincia)
- Asociaciones de Jueces, Magistrados y Fiscales
- Asociaciones deportivas (Registro de Asociaciones Deportivas)
- Iglesias, confesiones y comunidades religiosas
Otras Asociaciones
- Legislación diferente de la Ley 1/2002
- El Registro lo realizan en otro diferente al Registro de Asociaciones
Ley de Transparencia
Entidades sin ánimo de lucro obligadas a cumplir la Ley:
- Que reciban durante un año subvenciones superiores a 100.000€
- Que reciban durante un año subvenciones superiores a 5.000€ si suponen un 40% de los ingresos totales de la entidad
Se debe publicar en web o a través de medios electrónicos:
- Contratos con Administraciones Públicas
- Convenios y subvenciones con Administraciones Públicas
Si las entidades sin ánimo de lucro tienen ingresos inferiores a 50.000€ anuales los medios electrónicos deberá ponerlos a su disposición la Administración Pública
Documentos contables de previsión
Modelos en blanco
Análisis de Ingresos y Gastos
para la Presentación de Impuestos
OBLIGACIONES EN
ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

Fundació Horta Sud
Associació Impuls

Elaboración: Sergio Davia Escribano
Análisis de Costes Laborales
assessoria@fhortasud.org
Nota: esta presentación es un resumen de la normativa que afecta a las entidades sin ánimo de lucro. En ningún caso puede utilizarse como un manual completo sino para el seguimiento del curso que se realiza.
Actualizado a 02 de enero de 2016
Características de las Entidades No Lucrativas
Cómo obtenemos recursos económicos:
- Cuotas
- Subvenciones
- Donaciones
- Otros: Actividades Económicas

- Organización constituida formalmente y privada:
Sociedad civil organizada

- Sin ánimo de lucro
- Finalidad social: promoción cultural, deportiva, actividades saludables, protección del medioambiente, juveniles, educativas, asistenciales, voluntariado...
Tercer
Sector

QUÉ NECESITAMOS
- Más y mejor organización
- Más y mejor estructura
- Formación directiva (Junta Directiva)
y técnica (contratos)

Profesionalización
SOLUCIONES/ALTERNATIVAS
ACUERDOS CON OTRAS ENL PARA QUE GESTIONEN ALGUNAS DE NUESTRAS ACTIVIDADES
Entidades No Lucrativas con:
- Pocos socios (base social)
- Pocos recursos económicos
- Poca estructura y organización
Qué conseguimos:
- Reducir costes (ejemplo Riesgos Laborales, asesoría...)
- Reducir burocracia (ejemplo: contratos de trabajo, impuestos...)
Ejemplos:
- Talleres o cursos que se organicen por la ENL (ejemplo: baile, extraescolares...)
FUSIÓN CON OTRAS ENL
Entidades No Lucrativas con:
- Pocos socios (base social)
- Pocos recursos económicos
- Poca estructura y organización
Qué conseguimos:
- Reducir costes (ejemplo Seguros, Protección Datos, asesoría...)
- Reducir burocracia (ejemplo: Juntas Directivas, Registros, contabilidad...)
Ejemplos:
- Asociaciones que realizan las mismas actividades y van dirigidas al mismo público en el mismo municipio
- Mismos fines y actividades
CREAR REDES U ORGANIZACIONES CON OTRAS ENL
Entidades No Lucrativas con:
- Suficientes socios (base social)
- Suficientes recursos económicos
- Poca estructura y organización
Qué conseguimos:
- Reducir costes (cobertura de Seguros común, contratación personal y actividades económicas centralizada, asesoría...)
- Reducir burocracia (contabilidad, impuestos...)
Ejemplos:
- Clubes deportivos: promoción del deporte y actividad física pero cada uno en su especialidad
- Mismos o similares fines y actividades
- Se mantiene autonomía y se consiguen sinergias
- Organización de actividad en mismo municipio por asociaciones para promocionar sus fines (feria asociaciones, jornadas formativas...)
MANTENER LA ESTRUCTURA DE NUESTRA ENL
Entidades No Lucrativas con:
- Suficientes socios (base social)
- Suficientes recursos económicos
- Suficiente estructura y organización
Qué conseguimos:
Ejemplos:
- Fundación para la protección de un patrimonio concreto que obtiene subvenciones, donaciones privadas y otros ingresos estables y duraredos
- Se mantiene autonomía
Qué debemos hacer:
- Cumplir con la legislación vigente (laboral, fiscal, contable, seguros, transparencia, protección de datos...)
- Contratar a las personas que realicen trabajos por cuenta ajena, realizar nóminas, comunicar seguros sociales, cumplir Prevención Riesgos Laborales...
- Seguros, Protección de Datos y Transparencia
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