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AUDITORIA TRIBUTARIA II PARTE

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Buró de Auditores

on 21 September 2012

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Transcript of AUDITORIA TRIBUTARIA II PARTE

AUDITORÍA FISCAL
DE UN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE II PARTE 3.4 Programas de una auditoría “Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan especialmente a cada trabajo.” Como vemos en la parte final de la definición anterior, es importante enfocar cada programa de auditoría de acuerdo con las características y circunstancias de la entidad que se va a auditar, resulta muy oportuna y práctica la utilización de sistemas expertos en el diseño de los distintos programas de auditoría. En consecuencia, el programa propuesto no debe tomarse como un programa estándar de auditoría fiscal, ya que entendemos que no existe un conjunto de procedimientos igualmente aplicables a todas las empresas y en cualquier circunstancia, aunque, por supuesto, siempre deben existir unos procedimientos mínimos que en condiciones de control interno satisfactorio, consistirán en la evaluación y comprobación del sistema de control complementario con pruebas selectivas de los saldos más significativos. Así mismo, es importante que los programas de auditoría se revisen periódicamente y se ajusten a las condiciones cambiantes de las operaciones del cliente. Además de los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del examen, el programa de auditoría fiscal debe incluir un resumen de los datos generales del cliente y de los regímenes de impuestos vigentes durante el período sujeto a revisión, para lo cual debe tomarse como base el formulario de inscripción y modificación de datos ante el Registro Tributario Unificado. “Los principales objetivos de un programa de auditoría son: - Servir de guía en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de la auditoría. - Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditoría a fin de no pasar por alto ninguna verificación o ningún procedimiento. 3.5 Cuestionarios de control interno Entendemos que el estudio del control interno establecido por la entidad, ayudará al auditor a determinar la naturaleza, el alcance y el momento de ejecución de las pruebas sustantivas a realizar, sentando las bases sobre las que razonará la evidencia obtenida. Como norma general las tareas que va a desarrollar el auditor se planifican con anterioridad al comienzo del trabajo, fijándose unos criterios objetivos y constantes sobre los que basa la planificación. Dicha planificación especificará los procedimientos de auditoría que se van a emplear, la extensión que se va a dar a las pruebas, el momento en que éstas se van a aplicar, y los papeles de trabajo donde se registrarán los resultados. Para ello es importante que previo a realizar la revisión, como medio inicial para obtener evidencia de los controles de la entidad, el auditor complemente un cuestionario de control interno, a través de las indagaciones principalmente orales y realizadas cerca de personal con responsabilidades en las tareas de planificación y preparación de las declaraciones fiscales. La información obtenida en el cuestionario fiscal y el historial fiscal de la empresa constituyen, en la práctica, las dos principales fuentes de datos útiles para elaborar el programa y seleccionar las pruebas sustantivas. A continuación un modelo de cuestionario fiscal, destinado a comprender y analizar el área fiscal de personas jurídicas sujetas a los principales impuestos. 3.6 Procedimientos de auditoría fiscal Entendemos por procedimientos de auditoría como un conjunto de técnicas de investigación que el auditor aplica a la información sujeta a revisión, mediante las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional; es decir, que la técnica es un detalle del procedimiento. El auditor de cuentas utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas, que se denominan técnicas de auditoría, y dado que procedimiento significa método de ejecutar alguna cosa, la aplicación de las distintas técnicas de auditoría para aplicarlas al estudio particular de una cuenta u operación se denomina procedimiento de auditoría. Es conveniente determinar los procedimientos de auditoría, para decidir que técnica o técnicas de auditoría deberían formar parte de un procedimiento de auditoría. Ello es así porque el auditor, generalmente, no puede obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicación de un solo procedimiento de auditoría si no que debe examinar los hechos que se le presentan mediante la aplicación simultánea o sucesiva de varios procedimientos. Cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditoría, se dice que se está realizando una prueba de auditoría, por ello, resumiendo las definiciones expuestas, podemos señalar que los procedimientos de auditoría son un conjunto de técnicas y que la puesta en práctica de dichos procedimientos constituyen o se materializan en pruebas de auditoría. Podemos mencionar las siguientes técnicas de auditoría fiscal: • Estudio general de la fiscalidad de la empresa • Cotejo de los estados financieros con los registros que los sustentan • Investigación o indagación oral • Observación y comprobación • Inspección • Cálculo y análisis • Confirmaciones • Estimaciones • Pruebas selectivas Algunas de las citadas técnicas de auditoría fiscal se utilizarán en la puesta en práctica de algunos procedimientos de auditoría fiscal, ejemplo: • Conciliaciones globales • Confirmaciones de saldos con terceros • Complementación de la guía fiscal • Conciliaciones bancarias y arqueos de caja • Análisis del cumplimiento de la legislación fiscal 3.7 Papeles de trabajo 3.7.1 Definición El término de papeles de trabajo se ha venido utilizando por la profesión hasta los tiempos actuales, los cuales se encuentran constituidos por las cédulas (sumarias, integraciones, analíticas) y la documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenida por el auditor durante la revisión, los cuales pueden ser las copias de documentos obtenidas del cliente; sobre estos documentos denominados “papeles de trabajo” el auditor sustentará los puntos que consigne en el informe. La Norma Internacional de Auditoría 230 refiere los papeles de trabajo como el material que obtiene y/o prepara el auditor durante el desempeño de su trabajo, el cual puede ser en papel o medios electrónicos; esta norma no regula estándares específicos, en cuanto al diseño, organización y extensión de los mismos aclara que será de acuerdo con las necesidades y juicio profesional del auditor para cada trabajo en particular, considerando que no es práctico documentar todos los casos en particular. 3.7.2 Importancia Su importancia radica en que los mismos deben evidenciar un trabajo completo que refleje en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe; además deben estar organizados en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas, de ahí se deriva el decir que los papeles de trabajo de auditoría deben hablar por si mismos; 3.7.3 Objetivos principales: Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: • Facilitar la preparación del informe. • Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. • Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado. • Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. • Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoría aplicados. • Servir de guía en revisiones subsecuentes.
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