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PAGOS PROVISIONALES POR UTILIDADES ABSORBIDAS

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Juan Carlos Diaz Dolorza

on 25 July 2014

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Transcript of PAGOS PROVISIONALES POR UTILIDADES ABSORBIDAS

PAGOS PROVISIONALES POR UTILIDADES ABSORBIDAS
PPUA

Conceptos Básicos
ASPECTO LEGAL DEL PPUA

Pérdida
Utilidad
Renta Liquida Imponible
Articulo N° 31/3
Articulo 59 CT
Oficio N° 1671 de 1993
Circular N° 72 de 11/10//2001
Circular N° 17 de 1993
Circular N° 60 de 1990
Utilidades Ajenas
Pagos Provisionales de Utilidades Absorbidas Propias
Origen.
Son Utilidades de Otra Empresa, producto de una participación social o accionaria, pero siempre debe tener FUT positivo.
El impuesto la paga la entidad que se tiene participación.
No se puede utilizar el Crédito.
Ingresa a través de la RLI.
Es un incremento de Patrimonio, Art. 2, N°1 de la LIR.
Ejemplo
Pérdida Tributaria mayor que las " Utilidades Ajenas".
Sociedad de Personas

Pérdida Tributaria de $ 92.000.000
Utilidades Obtenidas $ 75.000.000 x 20%= $ 15.000.000


PPUA

Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA), es el Impuesto de Primera Categoría pagado que afectó a las utilidades que resultan absorbidas por pérdidas tributarias y que constituyen un crédito para su titular.

UTILIDADES PROPIAS

Aquellas sobre las cuales el propio contribuyente soportó el Impuesto de Primera Categoría.

PPUA Utilidades Propias ¿Es tributable?

No, debido a que ya tributó en la empresa y fue cancelado el impuesto correspondiente.


EFECTOS A CONSIDERAR

Renta liquida Imponible (RLI)

No cambia, debido que PPUA Propio debo agregarlo como Ingreso en mi Balance , pero también debo deducirlo en la RLI.




EJEMPLO DE UTILIDADES PROPIAS

La Empresa Chilena Aquelarre, tiene la siguiente situación:

Pérdida Tributaria en el año 2013 de $5.500.000
Utilidades acumuladas en su FUT $10.000.000 (tasa 20%)
No existen Dividendos
Corrección Monetaria 2,4% y 1,7%



Resultado según Balance 31.12.13 (7.000.000)
Agregados
Estimación deudores Incobrables 1.000.000
Provisión de vacaciones 500.000
1.500.000
Deducciones
0
Renta Liquida Imponible (5.500.000)

FORMULA PPUA PROPIO

La Fórmula para calcular el monto del PPUA es:

Pérdida Tributaria x tasa (Utilidad FUT) = PPUA Propio
(5.500.000) x 20%= 1.100.000

Cálculo Ajuste PPUA Propio
Incremento -Tasa Impuesto = Ajuste PPUA Propio
1.375.000 – 1.100.000 = 275.000

(5.500.000) x 0,25 = 1.375.000 Incremento
(5.500.000) x 0,20 = 1.100.000 PPUA Propio

FORMULARIO 22 - DECLARACIÓN RENTA
BASE IMPONIBLE A PARTIR DEL
RESULTADO SEGÚN BALANCE

(=) Resultado según balance
(+) Agregados Art. 33-1
(-) Deducciones Art. 33-2
(=) Renta líquida imponible
(-) Desagregados Art. 21
(=) Base Imponible
Ejemplo PPUA Utilidades Propias Sociedad de Responsabilidad Ltda.

Antecedentes

La empresa es una Soc. responsabilidad Ltda., cuyo FUT al 31 de diciembre del 2012 esta compuesto de la siguiente forma.
Remanente FUT por la suma de $125.000.000, tasa 20%.
El resultado del ejercicio es de $ (7.120.000).
En el mes de Junio del 2013, percibió Dividendos de S.A. por la suma de $85.000.000, según certificado emitido, con incremento y crédito del 20%.
En el mes de mayo del 2013, un socio retiro la suma de $140.000.000.


RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
EN RELACIÓN CON LA REFORMA...


CONCLUSIÓN
ASIENTO CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
FUT
FORMULARIO 22
FORMULARIO 22
Limitaciones al PPUA
No procede devolución al contribuyente alguno del impuesto de primera categoría en la parte que haya sido financiado con impuestos pagados al exterior Art. 41 A) letra D Nª7
Se limita las devoluciones de PPUA solamente a los casos de impuestos pagados por contribuyentes domiciliados en Chile.
Control de los Contribuyentes
Quienes estén obligados a llevar contabilidad completa, deben anotar separadamente en el FUT, aquella parte del IDPC que no de derecho a devolución, ya sea como crédito o como pago provisional por utilidades absorbidas, producto de haber imputado el crédito por impuesto pagado en el exterior contra el referido tributo.

• Poder recuperar el pago del impuesto de primera categoría, asociado a créditos de ejercicios anteriores, contribuye a rebajar la perdida tributaria y también otorga liquidez a la empresa, ya que el servicio debe devolver el monto solicitado dentro de 30 días, por lo que el PPUA quedara como ingreso del periodo en que se produjeron las perdidas, Esta recuperación contribuye al reconocimiento de la perdida tributaria que no alcanzo a ser cubierta por los PPUA. El servicio destaca que se debe llevar orden de imputación, a la utilidad tributable más antigua del registro FUT (de estos créditos, Remanente año anterior, Dividendos, Utilidades del periodo.)
• Debemos tener presente que al solicitar la devolución de PPUA, no recuperamos el total del impuesto pagado, ya que la tasa de impuesto se aplica sobre la perdida tributaria.
• Además se debe tener presente si estamos frente a una utilidad propia o ajena, una corresponde a recuperación de gasto y la otra a un incremento de patrimonio. No olvidar los plazos de prescripción (3 años), ya que si se solicita una devolución de un plazo prescrito, es el contribuyente quien debe probar con documentación fidedigna la devolución solicitada. (Art 200, solo restringe la posibilidad de girar impuestos y no dice relación con la facultad de revisión y de solicitar antecedentes.)
• En caso de fiscalización por parte del servicio recuerden que es muy importante solicitar la certificación de la documentación entregada. (6 Meses)

• Se puede interrumpir la devolución de PPUA, ya que no existiría FUT, por lo que no habrá registro de utilidades acumuladas, FUT histórico.
• Las perdidas tributarias se deberán rebajar como gasto hasta su extinción, ya que no habrá derecha a PPUA.

Ejemplo
Pérdida Tributaria es menor que las " Utilidades ajenas".
Sociedad de Personas

Pérdida Tributaria de $ 25.000.000
Utilidades Obtenidas $ 50.000.000

Formula (PT antes del PPUA X Tasa de Impuesto/100)
(1+ (tasa de impuesto/100))


Formula 4.166.667





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