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“PLANIFICACIÓN FISCAL E IMPORTANCIA DEL MES DE DICIEMBRE EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO”

MSc. Bayron I. de León de León
by

Buró de Auditores

on 27 April 2017

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Transcript of “PLANIFICACIÓN FISCAL E IMPORTANCIA DEL MES DE DICIEMBRE EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO”

“PLANIFICACIÓN FISCAL E IMPORTANCIA DEL MES DE DICIEMBRE EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO”
En el plexo del presente documento, se utilizarán las siguientes abreviaturas:
1. SAT ó AT = Superintendencia de Administración Tributaria ó Administración Tributaria.
2. CT = Código Tributario y sus reformas.
3. LAT = Ley de Actualización Tributaria.
4. ISR = Impuesto Sobre la Renta.
5. RLAT = Reglamento Ley de Actualización Tributaria.
6. IVA = Impuesto Al Valor Agregado.
7. RIVA = Reglamento del Impuesto Al Valor Agregado.
8. ISO = Impuesto de Solidaridad.
9. DRAE = Diccionario de la Real Academia Española, vigésima segunda edición 2001.
El artículo 3 de la LIVA trata sobre el hecho generador y literalmente dice:

“El impuesto es generado por: … 6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa
para su uso o consumo personal o de su familia
, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa,
o la autoprestación de servicios
, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.
El artículo 4 del AG No. 5-2013 RIVA trata sobre el retiro de bienes muebles de la empresa y literalmente dice:

“En los casos a que se refiere el artículo 3, numeral 6 de la Ley, el contribuyente
deberá emitir la factura, que generará únicamente débito fiscal.”
¿El autoconsumo genera derecho a crédito fiscal?
El artículo 16 de la LIVA trata sobre la procedencia del crédito fiscal y literalmente dice:

“Procede el derecho al crédito fiscal para su compensación, por la importación y adquisición de bienes y la utilización de servicios
que se vinculen con la actividad económica.
Se entiende por actividad económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios.”
¿El autoconsumo genera derecho a costo o gasto deducible para efectos del ISR?
El artículo 21 del Dto. No. 10-2012 trata sobre los costos y gastos deducibles y literalmente dice:
“Se consideran costos y gastos deducibles,
siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables
para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes: (…)”.
¿El autoconsumo es renta afecta al ISR?
El artículo 10 de LAT trata sobre el hecho generador y literalmente dice:

“Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el presente título,
la obtención de rentas provenientes de actividades lucrativas
realizadas con carácter habitual u ocasional por personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en este libro, residentes en Guatemala. Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes
para su venta o prestación de servicios
, por cuenta y riesgo del contribuyente. (…)”.
MERMAS
¿Se facturan las mermas?
El artículo 3 de la LIVA trata sobre el hecho generador y literalmente dice:

“El impuesto es generado por: …7)
La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario,
salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronológica.
El artículo 5 del AG No. 5-2013 RIVA trata sobre los faltantes de inventarios y literalmente dice:

“… En caso de destrucción,
pérdida
o cualquier hecho que implique faltante de inventario de bienes no perecederos,
deberá emitirse la factura correspondiente.
Para el efecto, la base imponible no podrá ser inferior al precio de adquisición o costo de fabricación de los bienes.”
¿Las mermas son renta gravada para efectos del ISR?
FACTURAS A NOMBRE DE CLIENTES VARIOS
El artículo 49 de la LIVA trata sobre las Obligaciones del Régimen de Pequeño Contribuyente y literalmente dice:

“El contribuyente inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente, para efectos tributarios, únicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la Administración Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede consolidar diariamente en un sólo renglón y podrá llevarlo en forma física o electrónica. Están obligados a emitir siempre facturas de pequeño contribuyente en todas sus ventas o prestación de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00),
cuando se trate de ventas o prestación de servicios menores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), podrá consolidar el monto de las mismas en una sola, que debe emitir al final del día, debiendo conservar el original y copia en su poder."
¿Qué efectos legales tiene el emitir facturas a nombre de clientes varios?
El artículo 34 de la LIVA trata sobre el momento de emisión de las facturas y literalmente dice:

“En la venta de
bienes muebles
, las facturas, notas de débito y notas de crédito,
deberán ser emitidas y proporcionadas al adquiriente o comprador, en el momento de la entrega real de los bienes.
En el caso de las prestaciones de servicios, deberán ser emitidas en el mismo momento en que se reciba la remuneración.”
Ejemplo en estaciones de combustibles y ferreterías…
Por tanto, es conveniente ser pequeño contribuyente si y solo si, la utilidad neta aproximada es mayor a un 13.52%, de lo contrario no sería conveniente dicho régimen.
CONVENIENCIA FISCAL EN EL USO DE LA FACTURA ESPECIAL
IVA
El artículo 52 de LIVA trata sobre la facturación por cuenta del vendedor y literalmente dice:
“Cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios de personas individuales que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, no extiendan o no le entreguen las facturas correspondientes,
deberá emitir una factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio, y le retendrá el impuesto respectivo.
No podrán emitirse facturas especiales entre contribuyentes del impuesto, ni tampoco en las operaciones de carácter habitual que se realicen entre personas individuales.
Se exceptúan de esta prohibición, los casos en que el emisor de la factura especial haga constar en la misma, que el vendedor o prestador del servicio se negó a emitirle la factura correspondiente.
El contribuyente está obligado a reportar en su declaración mensual todas las facturas especiales que haya emitido en el período que está declarando. Para el efecto, deberá consignar: La cantidad de facturas emitidas, el monto total de las ventas y el impuesto total retenido.”
ISR
El artículo 16 de la LAT trata sobre las facturas especiales y literalmente dice:

“Las personas individuales o jurídicas que lleven contabilidad completa de acuerdo al Código de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados, y a quienes la Administración Tributaria autorice, cuando emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán retener con carácter de pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta,
aplicando el tipo impositivo del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas,
sin incluir el Impuesto al Valor Agregado. En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el primer párrafo de este artículo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios, deberán consignar el monto del impuesto retenido.
La copia de dicha factura especial servirá como constancia de retención del Impuesto Sobre la Renta, la cual entregarán al vendedor de bienes o prestador de servicios.
Los contribuyentes, por los medios que la Administración Tributaria ponga a su disposición, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaración jurada de retenciones, debiendo acompañar a la misma un anexo en el cual se especifique el nombre y apellido completos, domicilio fiscal y Número de Identificación Tributaria o número de identificación personal de cada una de las personas a las que le emitió la factura especial, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retención, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones.”
Ejemplo:
El artículo 52 "A" de la LIVA trata sobre las facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales y literalmente dice:
“Los contribuyentes exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados, que estén registrados como tales por la Administración Tributaria, de conformidad con lo establecido en el Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República,
deben emitir factura especial en todas las compras que efectúen de dichos productos, tanto a personas individuales o jurídicas, excepto cuando dichas compras las efectúen a productores autorizados y registrados ante la Administración Tributaria como proveedores de los productos referidos a exportadores, quienes deberán emitir la factura correspondiente. (…)”.
Ejemplo:
El artículo 55 de la LIVA trata sobre la base imponible y tarifas en la enajenación de vehículos y motocicletas y literalmente dice:

“En los casos de enajenación de vehículos automotores terrestres del modelo del año en curso, del año siguiente y del año anterior al año en curso, y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos,
el Impuesto al Valor Agregado se pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley.
Para estos casos, el impuesto se pagará de conformidad a la tabla de valores imponibles elaborada anualmente por la Administración Tributaria, aprobada por el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, y publicada en el diario oficial y en la página de internet de la Administración Tributaria, en el mes de noviembre de cada año. (…).
En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores terrestres que no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, a excepción de las motocicletas, el impuesto se aplicará conforme a la escala de tarifas específicas siguientes:
(…) En los casos de importación de vehículos automotores terrestres incluyendo motocicletas, el Impuesto al Valor Agregado se pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley.

Para estos casos, la base imponible para vehículos automotores terrestres de los modelos anteriores al año del modelo del año en curso
es el valor consignado en la factura original,
emitida por el vendedor del vehículo en el exterior, siempre que ésta cumpla con los requisitos legales establecidos en ley en el país de su emisión y que la autenticidad de dicha factura pueda ser verificada por la Administración Tributaria, además de demostrar y documentar el pago del valor facturado por los medios puestos a disposición por el sistema bancario.
Diferencias entre el régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas y el régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas. Punto de equilibrio para el 2015 y cambio de régimen
El artículo 51 de la LAT trata sobre el Cambio de Régimen y literalmente dice:

“Los contribuyentes pueden cambiar de régimen previo aviso a la Administración Tributaria,
siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo período anual de liquidación.
El cambio de régimen se aplica a partir del uno (1) de enero del año siguiente. Quien no cumpla con el aviso referido será sujeto a la sanción que corresponda según el Código Tributario.”
PAGOS TRIMESTRALES

¿Qué opción es conveniente?

¿Existe discriminación entre las opciones?
El artículo 38 de la LAT trata sobre los pagos trimestrales y literalmente dice:

“Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
deben realizar pagos trimestrales.
Para determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podrá optar por una de las siguientes fórmulas:

1. Efectuar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o,

2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este régimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.

Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales anteriores, deberá ser utilizada en el período de liquidación definitiva anual que corresponda.
El cambio de opción deberá avisarse a la Administración Tributaria en el mes de diciembre y surtirá efecto a partir del primer pago trimestral correspondiente al período anual inmediato siguiente.

El pago del impuesto trimestral se efectúa por medio de declaración jurada
y lo enterará dentro del mes siguiente a la finalización del trimestre que corresponda. Los pagos efectuados trimestralmente serán acreditados al Impuesto Sobre la Renta de este régimen en el referido período anual de liquidación.
Los contribuyentes sujetos a pagos trimestrales que utilicen la opción de cierres contables parciales, deberán conservar los estados financieros correspondientes a cada trimestre para efectos de su fiscalización.

El pago del impuesto correspondiente al cuarto trimestre se realizará conjuntamente con la declaración de liquidación definitiva anual.”
TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS
El artículo 41 de la LAT trata sobre la valuación de inventarios y literalmente dice:
“La valuación de la existencia de mercancías al cerrar el período de liquidación anual debe establecerse en forma consistente con alguno de los métodos siguientes: 1. Costo de producción. 2. Primero en entrar primero en salir (PEPS). 3. Promedio ponderado. 4. Precio histórico del bien. Para la actividad pecuaria puede utilizarse los métodos indicados anteriormente y además el método de costo estimativo o precio fijo. Los contribuyentes pueden solicitar a la Administración Tributaria que les autorice otro método de valuación distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta adecuado ninguno de los métodos indicados. Al adoptar uno de estos métodos de valuación, no puede ser variado sin autorización previa de la Administración Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, según las normas técnicas de la contabilidad. Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden no se permite el uso de reservas generales.
El artículo 42 de la LAT trata sobre otras obligaciones y literalmente dice:

“Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente: (…) 3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año y asentarlos en el libro correspondiente,
debiendo reportar a la Administración Tributaria por los medios que ponga a disposición, en los meses de enero y julio de cada año, las existencias en inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada año. (…).”
¿Cómo atender a la SAT en caso de ser requeridos a una toma física de inventarios al fin de año?
LIBRE COMPETENCIA Y PARTES RELACIONADAS
El CAPÍTULO VI de la LAT, trata sobre las NORMAS ESPECIALES DE VALORACIÓN ENTRE PARTES RELACIONADAS y por medio del artículo 27 del Decreto número 19-2013, quedó suspendida su vigencia hasta el 1 de enero del año 2015.
¿Es aplicable a operaciones internas?
El artículo 54 de la LAT trata sobre el principio de libre competencia y literalmente dice:

“Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para una operación determinada que partes independientes habrían acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.”
El artículo 56 de la LAT define las partes relacionadas y literalmente dice:
“A. A los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas,
entre una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero,
cuando se den los casos siguientes:” (…) B. También se consideran partes relacionadas: 1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero. 2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el exterior y esta última. 3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el extranjero. 4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.
El artículo 57 de la LAT trata sobre el ámbito objetivo de aplicación y literalmente dice:

“El ámbito de aplicación de las normas de valoración de las operaciones entre partes relacionadas
alcanza a cualquier operación que se realice entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero,
y tenga efectos en la determinación de la base imponible del período en el que se realiza la operación y en los siguientes períodos.”
FORMAS DE ACREDITAMIENTO DEL ISO Y PRESCRIPCIÓN
El Artículo 11 de la LISO trata sobre los acreditamientos y literalmente dice:

“El Impuesto de Solidaridad y el impuesto Sobre la Renta podrán acreditarse entre si. Los contribuyentes podrán optar por una de las formas siguientes:”

a) El monto del Impuesto de Solidaridad,
pagado durante los cuatro trimestres del año calendario,
conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de esta Ley, podrá ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento
durante los tres años calendario inmediatos siguientes,
tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidación definitiva anual, según corresponda.
Ejemplos:
Ejemplos:
Ejemplos:
b) Los
pagos
trimestrales del impuesto Sobre la Renta,
podrán acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario.
Los contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditación podrán cambiarla únicamente con autorización de la Administración Tributaria.
El remanente del impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado en este artículo, será considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta, del período de liquidación definitiva anual en que concluyan los tres años a los que se refiere la literal a) de este artículo.
VENTAS Y SERVICIOS PRESTADOS COBRADOS CON TARJETA DE CRÉDITO O DE DÉBITO
El artículo 3 del Dto. 20-2006 Ley Antievasión I trata sobre los operadoras de tarjetas de crédito o de débito y literalmente dice:

“Las personas individuales o jurídicas operadoras de tarjetas de crédito o de débito son quienes pagan a los establecimientos afiliados a la red los consumos o compras que los tarjetahabientes efectúen en los mismos. (…)”
Procedimientos a seguir en las ventas y servicios prestados, cobrados vía tarjeta de crédito o de débito:
MSc. Bayron I. de León de León
SOCIO DIRECTOR
BURÓ DE AUDITORES
"DE LEÓN DE LEÓN & ASOCIADOS"
gerencia@deleonasociados.com.gt
billdeleon20@hotmail.com
Tels. 7823-1318 / 7723-4724 / 7925-4492
Emergencias Fiscales: 5532-0618
https://www.facebook.com/BurodeAuditores
http://www.deleonasociados.com.gt

¿Se factura el autoconsumo?
AUTOCONSUMO
IVA e ISR
MOMENTO DE EMISIÓN DE LAS FACTURAS Y TRATAMIENTO LEGAL DE LOS VALES
Efectos de las facturas especiales en productores no autorizados y conveniencia en el ISR
Tratamiento del IVA en importadores de vehículos
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