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Copy of MAPA MENTAL DE ISR

CLASE INPARTIDA POR EL PROFESOR ARMANDO ROSAS GARCIA
by

marco ordaz

on 14 August 2013

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Transcript of Copy of MAPA MENTAL DE ISR

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PRINCIPIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
1.- obligatoriedad
2.-contribuir a los gastos públicos
3.-relación jurídica tributaria
a) sujeto activo: Estado representado por Federación, Municipio Estado

b) sujeto pasivo: contribuyente: hacer, no hacer, tolerar y permitir
4.- fuente de riqueza
5.- proporcionalidad y equidad: justicia contributiva
Generalidad: dirigida a todos

Igualdad: trato igual a los iguales y desigual a los desiguales
6.- legalidad: debe de existir en la ley.
INGRESOS
PRODUCTOS:
ingresos que recibe el Estado por sus funciones de derecho privado.
APROVECHAMIENTOS:
contribuciones que recibe el Estado por sus funciones de derecho publico.
CONTRIBUCIONES:
contribuciones establecidas en la ley

a)impuestos

b)Aportaciones de seguridad social

c)Derechos: son contribuciones por el uso o aprovechamiento de bienes y de servicios que presta el Estado, lo paga el particular.

d)Contribuciones de mejora: contribuciones que se benefician por obras publicas
GERARQUIA DE LAS NORMAS DE CARÁCTER FISCAL
1.- Constitución Política de los Estados Unidos mexicanos
2.- Leyes Fiscales Especializadas (IVA, ISR, IETUIP, ISN, ISAN)
3.- Reglamento de la ley fiscal especial.
4.-Código Fiscal de la Federación en su doble aspecto supletorio y complementario.
5.- Reglamento del Código Fiscal Federal.
6.- Resoluciones administrativas emitidas por la autoridad fiscal.
7.- Código Civil Federal.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ANTECEDENTES
* En Grecia y Roma, a través de la figura que se llama tributum por medio de los ARANCELES (comercio exterior) y ALCABALAS (impuestos que se cobran por el transito de mercancías de un Estado a otro, en comercio interior).
• Julio Cesar: aplica un impuesto que se basa en un porcentaje que se basa sobre ventas y establece un impuesto sobre herencias.
• EDAD MEDIA: se transforma en prestación de servicios, obligación para realizar trabajos.
• SIGLOS XV Y XVI, España, Francia, Inglaterra la expansión a ultramar: Adam Smith 1723-1790 escribe “La riqueza de las naciones” son 7 libros contiene principios del sistema impositivo, no rabitratios, periódicos, no ruinosos.
• ISR nace en Inglaterra en 1799 origen recaudatorio en México para el día de la Independencia 1910.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA MEXICO
1921.- nace el impuesto como real, y se va a cobrar en funciones de las actividades empresariales, industriales, agrícolas, ganaderas, prestación de servicios subordinados e independientes.

El régimen que le correspondiera a las actividades mencionadas se le llama CEDULA.

CEDULA IV.- correspondía a empleados a profesionistas subordinados.

CEDULA V.- correspondía a los profesionistas independientes
• 1964.- el ingreso es considerado en bienes, servicios o una combinación de ambos.
• 1965.- el impuesto ISR, es un impuesto personal que grava la capacidad contributiva del sujeto. Se sumaban todos los ingresos y al total se le restaban las deducciones.
• 1974.- el ISR grava en forma diferente los productos de trabajo y el capital existe el concepto de modificación positiva del patrimonio, proveniente del trabajo, capital de combinación de ambos.
• 1978.- el objeto del impuesto es la acumulación de la riqueza que se incorpora el patrimonio.
• 2004.- se gravan nueve actividades, el hecho imponible es de carácter periódico que requiere en un ejercicio fiscal.
SUJETOS
Es el único impuesto que tiene dos regimenes uno para personas físicas y uno para personas morales.
PERSONAS MORALES TITULO 2

a) Sociedades Mercantiles: S.A. S.A. de C.V.
b) Unidades Económicas: asociaciones en participación
c) Fideicomiso
d) Sucesión
e) Copropiedad
f) Sociedad Conyugal
TITULO 3 PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES



a) Sindicatos

b) Asociaciones Patronales: COPARMEX

c) Cámaras Empresarial : SIEM

d) Colegios profesionales

e) Asociaciones Civiles

f) Sociedades de Responsabilidad Limitada

g) La beneficencia publica
TITULO 4 PERSONAS FISICAS

a) Salarios
b) Servicios personales independientes
c) Actividades empresariales
d) Repecos Régimen de pequeños contribuyentes
e) Enajenación de bienes
f) Intereses
g) Premios
h) Dividendos
i) Otros ingresos
HECHO IMPONIBLE.- INGRESOS
+ En efectivo
+ Bienes
+ Servicios
+ Crédito
+ Cualquier otro
TASA 30%
BASE GRAVABLE.- monto sobre el que se aplica la tasa de ingresos menos deducciones
EPOCA DE PAGO.- anual con pagos provisionales.
ASPECTOPS EXTRAFISCALES

+ Regulación de donativos

+ Regulación de otros ingresos
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.- con fuente de riqueza en el territorio nacional.
REGIMENES FISCALES PREFERENTES TITULO VI

Aplica que dentro de su administración se gravan impuestos al consumo y no al ingreso o bien gravan una tasa baja o simbólica.
ESTIMULOS FISCALES TITULO VII
+ Cuentas de ahorros
+ Deducciones inmediatas en activo fijo
+ Personas con discapacidad
PROYECTOS PARA INVESTIGACION Y DESARROLLO TECNOLOGICO
+ Becas
+ Fideicomisos
+ Inversiones productivas
+ fomento al primer empleo
TRATAMIENTO QUE LA LEY DA A LAS PERSONAS MORALES
TITULO II LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
+ Ingresos
+ Deducciones
+ Deducciones en general
+ Inversiones
+ Costo de lo vendido
+ Ajuste por inflación
+ Instituciones de crédito
+ Seguros, fianzas, almacenes generales de depósito
+ Arrendamiento financiero
+ Uniones de crédito
+ Sociedades de inversión
+ Perdídas
+ Consolidación fiscal
+ Obligaciones
+ Facultades de las autoridades
CONCEPTOS
I.- PATRIMONIO: conjunto de bienes, obligaciones y cargas de una persona que contribuyen una universalidad jurídica, que es apreciable en dinero (se le puede atribuir un valor pecuniario)
II.-RENTA.- modificación positiva del patrimonio
III.- HABER PATRIMONIAL.- es la modificación positiva entre lo que tengo y lo que debo, cuando lo que tengo es mayor.
El ISR es el único impuesto que tiene dos regimenes uno para personas físicas y otro para personas morales.
El ISR se causa solo cuando se ha concluido el ejercicio y por lo tanto se puede hacer una comparación entre el inicio y el final del periodo.
¿Por que se complica la aplicación del ISR?
Por que hay erogaciones que son útiles no solo en el periodo en el que se hacen ya que su utilidad se prolonga en el tiempo.
IV.- INGRESO.- es todo valor económico que entra a l patrimonio pero no necesariamente modifica el haber patrimonial. No existe un concepto legal que defina los ingresos, sin embargo, se le puede equiparar a la modificación positiva del haber patrimonial.
Existe una diferencia entre capacidad económica y capacidad contributiva, ejemplo un asalariado que recibe el mínimo tendrá capacidad económica mas no contributiva ya que lo que recibe tendrá que sufragar los gastos mínimos para sus subsistencia por lo que el salario mínimo no es materia del ISR.
Cabe mencionar que la capacidad contributiva consiste en que las personas participen con una parte de su riqueza al Estado.
El ingreso se identifica con la capacidad económica y puede ser en:
a) EFECTIVO.- articulo 2, 4, 5, y 6, de la ley monetaria.- almoneda de curso es el peso es el único que tiene poder liberatorio de obligaciones, la moneda extranjera no es efectivo y que son consideradas bienes o mercancías.
b) DINERO.- es un término que se utiliza desde el punto de vista económico.
c) ESPECIE.- son bines fungibles o no fungibles.
d) CREDITO.- son aquellos derechos que pueden hacerse efectivos y en los que no haya de forma inmediata dinero o bienes o que se pueden comercializar mediante el factoraje financiero.
e) SERVICIOS.- es el esfuerzo intelectual o físico de una persona que satisface una determinada necesidad susceptible de una valoración económica.
f) INGRESO POR GANANCIA INFLACIONARIA.-
Se deberá calcular para efectos del ISR, la fluctuación de la moneda en nuestro país se aplica el sistema monetario nominalista (es decir, un peso vale un peso), en esta circunstancia se utiliza el UDI unidades de inversión, en el que se incluye la depreciación de la moneda derivada de la fluctuación de la misma.
g) REMISION DE LA DEUDA.- hay modificación positiva en el haber patrimonial en virtud de que nuestro pasivo disminuyen el activo queda igual, es decir, no se afecta en forma negativa del patrimonio. No hay salida de dinero pues no hay deuda a cubrir los prestamos no son ingresos por que se afectan en la misma proporción el activo y el pasivo es entrada de dinero y no existe una modificación positiva en el haber patrimonial.
FUENTES DE INGRESO
1.- Capital
2.- Trabajo
3.- Combinación de ambos
4.- Asar (premios)
5.- Declaración unilateral de la voluntad (herencia).
El ISR no solo grava el capital, el trabajo ni la combinación de ambos ya que grava toda fuente de ingreso que se consideraban como renta, dependiendo de la fuente de ingreso dependerá, el régimen fiscal aplicable y para personas físicas se establecen 9 capítulos con sus reglas especiales.
INGRESO EMPRESARIAL
+ Vázquez del Mercado

EMPRESA.- es un organismo económico que se basa en una organización fundada sobre principios técnicos y leyes económicas que le proporcionan estructura, regula su desarrollo y aseguran la eficacia de la productividad.

+FABIAN MONDRAGON PEDRERA
EMPRESA.-
Es una unidad económica coordinada con capitales, mano de obra y trabajo intelectual que se dirige a la producción o al intercambio de bienes o servicios para el mercado.

La empresa es la organización de los factores de la producción en donde el empresario es quien objetivaza, la empresa puede ser una persona moral o una persona física así lo establece el código fiscal.
El articulo 75 del código de Comercio ejemplifica pero no conceptúa el acto de comercio, la doctrina jurídica en materia mercantil señala esta característica que se traduce en especulación o intermediación el acto de comercio.
Para efectos del ISR las actividades gravadas excede las actividades empresariales como el arrendamiento financiero como sinónimo de adquisición de bienes, también existen otras figuras de materia civil como el usufructo, que consiste en el uso y goce del fruto, incluso también se regulan otras actividades civiles como la prestación de servicios ya sea subordinados o independientes al margen de lo que establece la ley federal del trabajo.
Cabe mencionar que también surgen problemas para determinar la fuente de ingreso por el tipo de actividad que el contribuyente realiza, ejemplo cuando el ganadero enajena al agricultor parte de su producción y no paga con bienes si no con ganado que en nuestro país es conocido como trueque y en materia civil se le llama permuta.
El articulo 17 del código fiscal establece que cuando se perciba el ingreso en bienes o servicios se considera el valor de estos en moneda nacional en la fecha de percepción según las cotizaciones o valores en el mercado o en defecto de ambos el avaluó.
Cabe mencionar que la moneda extranjera tiene regulación especial ya que la contabilidad de la empresa deberá de estar registrada en pesos.
INGRESOS NO ACUMULABLES: en este rubro ya no se suman las pequeñas bases ya que en el momento de la obtención del predio el pago fue definitivo por lo que no hay que sumarlos nuevamente ni calcular el impuesto.
INGRESOS PRESUNTOS: son aquellos que la autoridad conforme a la ley esta autorizada a presumir o cuando se dan determinadas circunstancias por ejemplo, no usar valores de mercado en las transacciones, por ejemplo aquel que presta un servicio personal o el que tiene un derecho de percibir ingresos con un valor de $1,000.00 y cobra $100.00, la persona que enajena un bien cuyo valor en el mercado es de $2,000.00 y lo vende en $200.00.
Es accidental y una forma de fiscalización que la ley faculta la autoridad a presumir el valor de adquisición enajenación o prestación de servicios algunos otros ejemplos para determinar los ingresos presuntos son los que se refieren a los precios de transferencias entre partes relacionadas y en este caso la autoridad en uso de sus facultades puede establecer un valor distinto al consignado en la transacción articulo 91 de la ley de Impuesto Sobre la Renta.
El ISR para personas físicas pretende ser un impuesto global que grave la situación económica pero esto no es cien por ciento cierto ya que la ley exige hacer cálculos parciales en las actividades y ello impide la globalidad del gravamen.
INGRESOS EXCENTOS: es la liberación de la obligación del pago de un gravamen, por disposición de la ley, necesariamente se debe causar un tributo pues se genera la obligación y por lo tanto no se tiene la obligación, la ley extingue esa obligación y por lo tanto no se tiene la obligación de pagar.
La ley utiliza dos formas de exención:
a) Exención
b) No grabación o desgravación
Los conceptos se distinguen en la redacción utilizada por el legislador, quien debe ser muy cuidadoso por que podría surgir confusiones en su interpretación y aplicación, en el caso de exención se debe utilizar “no pagara”.
En el caso de desgravación se debe utilizar “no se causara el impuesto”.

Emilio Margain en su obra sobre derecho tributario establece 2 posibilidades:

a) se establece la hipótesis general
b) Existe otra disposición que elimina de la hipótesis general algún elemento y por lo tanto la ley libera el sujeto pasivo de la obligación del pago del tributo.
Para dicho autor existen tres razones para el establecimiento de las exenciones:
1.- EQUIDAD: se busca una mejor distribución de la carga impositiva tributaria.
2.- CONVENIENCIA: protege la capacidad económica del contribuyente y de su poder adquisitivo, se busca mantener viva a la gallina de los huevos de oro.
3.-POLITICA ECONOMICA: son establecidas por el Estado procurando fomentar actividades que se consideren necesarias para los sujetos.
Artículo 109 de la LISR
FRACCION I.- se establece por razón de conveniencia ya que el salario mínimo cubre mínimos de subsistencia para el trabajador y su familia. Cabe mencionar en esta fracción también abarca las horas extras que el trabajador realice en los términos de las condiciones generales de trabajo o de conformidad a la legislación laboral.
FRACCION II.- se establece por razón de conveniencia ejemplo, si el generador de riqueza tiene una enfermedad de trabajo y le ocurre riesgo es indemnizable, lo dejan en condiciones de producir riqueza para estar en posibilidades de que pague el ISR y por lo tanto no lo grava la indemnización que recibe.
FRACCION III.- se establecen por razón de conveniencia, se trata de la persona que teóricamente deja de ser productiva pero lo fue, deja de ser sujeto activo para el trabajo. La exención tiene un límite legal cuyo monto no exceda nueve veces el salario mínimo del área geográfica del contribuyente por lo que a partir de diez salarios pagara ISR.
FRACCION V.-Las fracciones IV y V mantienen a la persona como sujeto económicamente activo y también es oportuno dar lectura a lo establecido en el artículo 176 de la LISR.
FARCCION VI.- se establece por razón de política económica, la previsión social que protege al trabajador no paga impuestos se trata de prestaciones de carácter económico en beneficio de los trabajadores dependientes económicos, por ejemplo a través de las actividades culturales o deportivas.
Este tipo de prestaciones se percibe normalmente de los patrones ya que en un ambiente favorable el trabajador produce mejor. En un principio los sobresueldos que percibía el trabajador eran disfrazados de prevención social cuando la autoridad se percata de ello impone ciertas limitaciones pero no logra eliminar la previsión social ya que es de carácter constitucional por lo que se puso un tope establecido en el penúltimo párrafo del articulo 109.
FRACION XII.- es de equidad de política económica ya que se provee al trabajador de una cantidad para sus viáticos y este firma por ello recibe un ingreso gravado no basta que haya una relación de trabajo ni que lo envíen a realizar una labor. Se trata de un ingreso gravado pero exento, sin embargo, dicho trabajador deberá entregar la comprobación de los gastos documentación probatoria que reúna los requisitos fiscales.
FRACCION XV.-a) en principio no hay limite en la exención pero deberá acreditarse que efectivamente se trata de una casa habitación la LISR no tiene una disposición similar a la del Código Fiscal del DF. (Venta de terreno y casa) por lo que se deberá comprobar ante el fedatario publico que se trata de casa habitación.
b) la disposición permite al contribuyente obtener cierta utilidad pero no exagerar, por ejemplo la venta de un auto que costo inicialmente $100,000.00 transcurre un año y la moneda sufre la perdida de su poder adquisitivo por lo que es posible que el auto se venda en la misma cantidad.
DEDUCCIONES
DEDUCCION.- derogación estrictamente indispensable para la obtención de ingresos.
Articulo 29 LISR.-
I.- Devolución o descuentos
II.- El costo de lo vendido
III.- Bonificaciones o devoluciones
IV.- Inversiones
V.- Derogada
VI.- Créditos incobrables
VII.- Aportaciones reservadas
VIII.- Cuotas que pagan patrones a los que aportan los trabajadores al IMSS
IX.- Intereses devengados
X.- Inflación
XI.- Anticipos sociedades Cooperativas.
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