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Instrumentos Financieros NiC 32, 39 NIIF 7, 9

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by

john loaiza

on 8 September 2014

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Transcript of Instrumentos Financieros NiC 32, 39 NIIF 7, 9

Introducción
Deterioro
Contabilidad de Cobertura
Asistencia en la Actualización de los Estudios de Activos según las NIIF
Existen diferentes instrumentos de financiación, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversión, y facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo de proyectos de inversión:
Clases de Instrumentos Financieros


De acuerdo con las Normas Internacionales de Información financiera los instrumentos financieros se de finen como:

“Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.”

Pasivo Financiero
(i) Obligación de entregar a otra entidad efectivo u otros activos financieros

(ii) Intercambiar instrumentos financieros condiciones desfavorables.

a) Obligaciones Financieras
b) Proveedores
c) Cuentas por Pagar
d) Otros Pasivos


Instrumento de capital

(i) Cualquier instrumento que represente un interés de propiedad en una empresa o el derecho de adquirir o vender un interés de propiedad a precios fijos o determinados

Incluye:
Acciones comunes o preferentes
Cuotas o Partes de Interés Social


Activo Financiero
(i) Efectivo e instrumento capital de otra entidad.

(ii) Un derecho contractual a recibir efectivo o activos financieros o intercambiar instrumentos financieros en condiciones potencialmente favorables.

(iii) Un instrumentos financiero de capital en otra entidad.

a) Disponible (efectivo).
b) Inversiones.
c) Deudores (No importa la clase).
Instrumento derivado
Un instrumento financiero u otro contrato que cumple tres características:

(a) Su valor cambia en respuesta a cambios del precio de un instrumento financiero, una tasa de interés, un tipo de cambio, ..

(b) No requiere inversión inicial o muy pequeña

(c) Se liquidará en una fecha futura

* Futuros (Commodities: Granos, Alimentos, Carnes, Metales, Petróleo), también Monedas, Tasas, Índices)
* Contratos Adelantados (Forwards)
* Opciones

Instrumentos financieros básicos
Valor Justo:

Monto por el cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo liquidado, entre partes con conocimiento del activo.

Excedentes de liquidez:

TES
Bonos
Acciones preferentes
Acciones Ordinarias
Papeles comerciales
Instrumentos financieros derivados
Aplicación o Uso:

1. Cobertura: Protegerse contra fluctuaciones de precios, tasas de interés, tipo de cambio

Objetivo: mantener valor real en el tiempo

2. Especulación: Obtener beneficio por expectativa variación precios
Metidos de Valorización
Guía Para:
Al Costo Amortizado
si se cumplen las dos condiciones:

a) El activo atiende a un modelo de negocio cuyo objetivo es mantenerlo para obtener uno o varios flujos de efectivo pactados

b) Las condiciones contractuales dan lugar a flujos de efectivo en fechas fijadas.

Opción de designar un activo financiero al valor razonable con cambios en resultados. (coberturas)

* Los Demás Activos Financieros deberán medirse al Valor Razonable
* Las variaciones del VR afectan directamente el resultado.

Reconocimiento y dar de baja
Clasificación
Medición
Contabilizacion

Reconocimiento
La clasificación se realiza considerando dos parámetros fundamentales:

– El modelo de negocios de la entidad para la administración de sus activos financieros.
– Las características contractuales del flujo de caja del activo financiero.

* Valor razonable con cambio en el resultado
* Mantenidos hasta el vencimiento, prestamos y cuentas por cobrar
* Disponibles para la venta


Resumen Contabilización
Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado esté deteriorado.

Deterioro
Se debe evaluar evidencia de deterioro a cada fecha de balance.

Si existe evidencia de deterioro, se debe estimar el valor recuperable y reconocer cualquier perdida por deterioro.

Evidencia objetiva de deterioro:

* Dificultades financieras significativas del deudor.
* Incumplimiento de pagos por el deudor.
* Concesión de facilidades especiales del prestador.
* Retirada de cotización por eventos o dificultades financieras y potenciales reducción de los flujos esperados.


Dar de baja
Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero cuando, y sólo cuando:

* Ha Existido una transferencia significativa de riesgos y beneficios.
* Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o
* se transfiera el activo financiero, siempre y cuando la transferencia cumpla con los requisitos para la baja en cuentas
Contabilidad de Cobertura
Derivados Básicos
Futuros: Contrato estandarizado que se negocia en la bolsa

Forward: Contrato entre dos (2) partes, hecho a la medida de sus necesidades, para comprar/vender una cantidad específica en una fecha futura.

Opciones: Contratos mediante los cuales se establece para el adquirente de la opción el derecho, más no la obligación, de comprar o vender.


Administrar un Riesgo:










Información a Revelar:

*
Categorías de instrumentos financieros (Activos y Pasivos)
* Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados.
* Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
* Préstamos y partidas por cobrar;
* Activos financieros disponibles para la venta;
* Pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados,
* Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
* Descripción de cada tipo de cobertura
* Descripción de los instrumentos de cobertura
* Naturaleza de los riesgios cubiertos
* Provisión por deterioro

Otros:
* Políticas contables



Adicionalmente, la compañía debe revelar información que permita evaluar la naturaleza y alcance de los riesgos que se desprenden de los instrumentos financieros mantenidos a la fecha de los estados financieros.

* Revelaciones cualitativas
* Revelaciones cuantitativas


Como mínimo deben incluirse revelaciones para cada uno de los siguientes tipos de riesgos:

* Riesgo de crédito
* Riesgo de liquidez
* Riesgo de mercado

Ejemplos
Ejemplos
Ejemplo
Reversión Deterioro
Si el valor de una pérdida por deterioro disminuye por ejemplo:

Una mejora en la calificación crediticia del deudor, y:

• Se había reconocido previamente un deterioro

La entidad revertirá la pérdida por deterioro reconocida inicialmente:

• Directamente sobre el valor

• Mediante el ajuste de una cuenta correctora

La reversión no puede exceder al valor en libros que habría tenido antes de haberse reconocido la pérdida por deterioro.

La entidad reconocerá el valor de la reversión en los resultados inmediatamente
Un banco brinda a una entidad un préstamo a cuatro años de 5.000 m. bajo términos normales de mercado, incluido el cobro de intereses a una tasa fija del 10 %. El interés se paga al final de cada
periodo.
La cifra del 10% se considera la tasa de mercado para préstamos de interés fijo a cuatro años similares cuyos intereses se pagan anualmente a periodo vencido.

Préstamo
Débito. Efectivo (activo financiero) 5.000 m.
Crédito Préstamo (pasivo financiero) 5.000 m.

Pago
Débito Préstamo ( Pasivo financiero) 818.99/ 1000 m
Débito Gastos intereses 500/500 m
Crédito efectivo (activo financiero) 1318.99/1500 m



Instrumentos Financieros
NIC 32, 39 Y NIIF 7, 9

Reconocimiento Inicial
Una entidad debe reconocer un activo financiero o pasivo financiero en su balance cuando y solo se vuelve un participe de las condiciones contractuales del instrumento.

Ejemplos:

* Cuentas por cobrar
* Forward- se reconoce a la fecha de compromiso
* Opciones - reconocidas cuando se suscriben o compran
* Transacciones futuras o planeadas - no se reconocen

Un instrumento cubierto es:

Un activo, pasivo, compromiso firme, transacción futura probable de ocurrir, o una inversion en el extranjero, el que expone a la compañía a riesgos.


Elementos de una relación de cobertura

* Derivados deben ser contabilizados en el balance a su valor justo.
* Se espera que la cobertura sea altamente eficaz.
* La transacción prevista deberá ser altamente probable y presentar además una exposición a las variaciones en los flujos de efectivo.
* La eficacia de la cobertura debe poder medirse de forma fiable.
* La cobertura se evalúa en un contexto de negocio en marcha.
El 1 de enero de 20X2, una entidad dedicada a la fabricación de maquinaria le vende a un cliente una máquina por 2.000 m. con un pago a realizar en un plazo de dos años.
Esta transacción de venta incluye una transacción de financiación implícita (préstamo de dos años).
El precio actual de venta en efectivo correspondiente a ese elemento, si los clientes pagan contra entrega, es de 1.650 m.

La cuenta por cobrar se reconoce al precio actual de venta en efectivo

Débito: Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 1.650 m.
Crédito: Resultados (ingresos) 1.650 m.

La diferencia entre el precio actual de venta (1.650 m.) y la cuenta por cobrar (2.000 m.) se reconocerá como ingreso por interés empleando el método del interés efectivo
Activo Financiero
Pasivo Financiero
Deterioro
Si una entidad posee un saldo pendiente de 1.000 m. adeudado por un cliente, no descontado porque se
efectuó bajo términos comerciales normales (crédito acorto plazo).
Al finalizar el periodo la entidad ha analizado una situación especial de un cliente y decidido:

• Conceder más tiempo para cancelar la deuda
• Suponer que el cliente podrá pagar
aproximadamente un año después de la fecha sobre la que se informa.

El valor de la cuenta por cobrar ahora debe descontarse debido que la transacción ya no se encuentra dentro de los términos comerciales normales y, de hecho, incluye una transacción de financiación (un préstamo a un año sin intereses).

No existe una tasa de interés efectiva (ya que el instrumento no se descontó previamente), entonces la entidad debe emplear la tasa de interés de mercado correspondiente a un préstamo a un año similar para este cliente. Suponga que esta tasa es del 5% anual.

La cuenta por cobrar debe reconocerse por 952,38 m. (es decir, 1.000 m. ÷ 1,05). La diferencia 47,62 m. será el deterioro.
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