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Tesis Contaduría

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by

Giolianny Hidalgo

on 7 March 2016

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Transcript of Tesis Contaduría

Determinación del costo de un activo biológico cuando su valor razonable no puede ser determinado de forma confiable
" Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 41 Agricultura , Norma Internacional de Información Financiera NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales, y la Sección 34 Actividades Especiales de la NIIF para PYMES."
Universidad de Oriente
Núcleo Anzoátegui
Escuela de Ciencias Administrativas
Departamento de Contaduría



Realizado por:
Br. Yanella J. Larez. R C.I. 20.343.057
Br. Yoleidi A. Díaz H. C.I. 20.875593


Trabajo de Grado Presentado ante la Universidad de Oriente como Requisito Parcial para Optar al Título de
Licenciado en Contaduría.


Barcelona, Junio del 2014

ANÁLISIS Y SÍNTESIS DE LOS CURSOS ESPECIALES DE GRADO
GLOBALIZACIÓN
“Tendencia de los mercados y de las empresas a extenderse, alcanzando una dimensión mundial que sobrepasa las fronteras nacionales”.

Real Academia de la Lengua Española.


• Escasa normativa sobre el tema
• Son normas que afectan la estructura interna de las empresas.
• Implica cambios en los sistemas y procesos internos, relación con los inversionistas y acreedores, y las políticas de capacitación e inversión tecnológica.
• Pone en riesgo la aplicación de estas normas.

Internacionalización de los negocios.
Mejora en los rendimientos.
Inversión en diversos países.
Ventajas
Problemas
•Normativas contables diferentes.
•Imposibilidad de comparar estados financieros.
INFORMACIÓN FINANCIERA
31/12/2008
31/12/2010
Esencial para la toma de decisiones

Lenguaje contable universal

NIC/ NIIF
• Diversificación de la economía
• Seguridad alimentaria

ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Papel fundamental en la economía

Explotación Minera
De gran importancia para la economía de Venezuela.

Petróleo
Gas
Mineria
Ingresos
PROBLEMAS
OBJETIVOS
Análisis de la NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploración y Evaluación de los Recursos Minerales y la NIIF para PYMES sección 34 Actividades Especiales.
• Comparar la NIC 41, NIIF 6 y Sección 34 NIIF para PYMES.
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Determinar la importancia de estas normas.
• Establecer los elementos que las componen
Evaluar mediante casos prácticos la aplicación de estas normas.
Información a revelar
Análisis NIC 41 Agricultura y sección 34 NIIF para PYME en relación a la actividad agrícola.
OBJETO
Tratamiento contable

Presentación

Subvención de los gobiernos
ALCANCE
Activos Biológicos
Productos
Agrícolas

Medición de cambios
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Capacidad de cambio

Gestión de cambio
Obtención de productos agrícolas
TRANSFORMACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
Cambio en los activos
Crecimiento
Degradación
Procreación
El público tiene acceso a los precios
MERCADO
Partidas negociadas sean homogéneas
Los compradores y vendedores se pueden encontrar en cualquier momento

VALOR RAZONABLE
Importe por el cual es posible intercambiar un activo o pagar un pasivo entre un vendedor y un comprador.

Precio del Activo en el Mercado correspondiente
Costos de transporte y otros costos relacionados con transportar el activo.
Reconocimiento de un activo biológico o un producto agrícola.
• La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados.
• Sea probable que la entidad reciba beneficios económicos futuros.
• El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidas de forma fiable.
Medición de los Activos Biológicos y Productos Agrícolas
Activos Biológicos
Productos Agrícolas
A su valor razonable menos los costos estimados para su venta a la fecha de su reconocimiento inicial y posteriormente a la fecha de cada balance.
Obtenidos de los activos biológicos de la empresa a la fecha de su cosecha se miden a su valor razonable menos los costos en el punto de venta.
Grupos Activos
Existencia de Contratos
Características
FORMAS DE DETERMINAR EL VALOR RAZONABLE
Existe un mercado activo para el bien en su actual condición
No existe un mercado activo pero pueden obtenerse alguna referencia del mercado
No existe mercado para el activo separado de otro activo
 Único mercado
 Varios mercados
Precio de cotización en ese mercado
Precio de cotización del mercado en el que es más probable que opere.
Precio obtenido en la última transacción que se realizó.

Precio de cotización de activos similares

Referencias del sector.
 Valor razonable activos combinados menos valor del otro activo no regido por la NIC 41
Transformación biológica en proceso
Transformación biológica insignificante
Valor actual de los flujos netos de efectivo esperados.
El costo como aproximación del valor razonable
Costos en el punto de venta
Costos que afectan el valor razonable
Gastos de transporte
•Otros costes necesarios para llevar los activos al mercado activo
• Costos que surgen hasta que el bien llega al punto de venta
Costos que afectan el valor de los estados financieros.
• Las comisiones que reciben los intermediarios y comerciantes
• Los costes correspondientes a agencias reguladoras y a mercados organizados de productos agrícolas.
• Los impuestos y gravámenes que recaigan sobre transferencias
GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Reconocimiento inicial activo biológico
Pérdida
Ganancia
Reducir los costos de venta al determinar el vr-cv
Nacimiento de un becerro
• Presunción de que el valor razonable se puede medir de forma fiable
• Tal presunción puede ser refutada
• Criterio del costo = Costo - Depreciación acumulada - Cualquier pérdida acumulada.
• Una vez pueda ser determinado con fiabilidad
• NIC 2 Inventarios
• NIC 16 Propiedad, planta y equipo
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable, criterio del costo.
Si se miden al costo - depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado
Si se miden al vr-cv
Incondicionales
Condicionales
Ingreso
Si se incumple alguna de las condiciones se debe revertir toda
Se permite retener la subvención a medida que transcurre el tiempo
Ingresos diferidos
Aminora el valor del activo
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
PREGUNTAS

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
Activos para exploración y evaluación
Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación
Exploración y evaluación de Recursos Minerales
Definición de términos
Objetivo y Alcance
ESTA NORMA NO SE APLICA A LOS DESEMBOLSOS QUE INCURRA LA ENTIDAD
QUE LAS ENTIDADES RECONOZCAN LA EXISTENCIA DE ACTIVOS
SE REALICE UNA COMPROBACIÓN DE SI EXISTE UN DETERIORO DE ACTIVOS
SE MIDA EL DETERIORO DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA NIC 36 - DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
ESTA NORMA BUSCA REVELAR CUALQUIER INFORMACIÓN QUE SURJA A CONSECUENCIA DE LA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES
PRESENTAR MEJORAS EN PRÁCTICAS CONTABLES
OBJETIVO
Reconocimiento de Activos para la exploración y evaluación
Párrafo 10 de la NIC 8
Cuando no existe una norma
La NIC 8 establece Párrafo 11 y 12
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
Relevante para la toma de decisiones económicas.
Fiable, fidedigna, prudentes, completos.
La información presentada será:
Las fuentes de jerarquía que la organización esta obligada a considerar.
La NIIF 6 exime a la entidad.
Después del reconocimiento la entidad puede aplicar:
Modelo del costo o de revaluación a los activos
NIC 16 Propiedad Planta y Equipo
La NIC 38 Clasificación tangibles ó intangibles
CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
Presentación
Clasificación de los activos para la exploración y evaluación
Reclasificación de los activos para exploración y evaluación
DETERIORO DEL VALOR
Se debe estimar cuando los hechos sugieran que el importe en libros de estos activos pueda superar su importe recuperable.
Uno o más de los siguientes hechos indican que la entidad debería comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva) :
El término al que la entidad tiene derecho a explorar.
No se han presupuestado ni planeado desembolsos.
La exploración y evaluación de recursos minerales.
Existen datos suficientes para indicar que la entidad debería comprobar el deterioro del valor de los activos.
En cualquiera de estos casos se comprobará el deterioro del valor de acuerdo a la NIC 36.
Análisis de la NIIF 6 Sección 34 para pymes (Actividad de Extracción)
Actividades de extracción.
Concesión de servicios.
Operador recibe un activo financiero
A la medida que tenga un derecho contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo dispuesto sección 11 y 12 de NIIF para pymes
Operador recibe un activo intangible
A la medida que reciba un derecho (una licencia) de cobrar a los usuarios del servicio público dispuesto sección 18
Ingresos de actividades ordinarias de operación de servicio medirá y revelará los ingresos dispuestos sección 23
Ingresos de actividades ordinaria
Según su valor razonable
Categorías principales de acuerdos de concesión de servicios
CASO PRÁCTICO I
Especificación del nivel al que se evalúa el deterioro de los activos para exploración y evaluación
Se establecerá
Una política contable.
Asignar los activos.
Exploración y evaluación a unidades generadoras de efectivo
Información a revelar
Surgen de la exploración y evaluación de recursos minerales incluyendo :
Sus políticas de contabilidad.
Las cantidades de activos pasivos.
La NIIF 6 es efectiva para períodos anuales
•• Las empresas agrícolas deben identificar la necesidad de implementar este sistema contable que les permitirá obtener información financiera con un mayor nivel de calidad y transparencia del patrimonio
Las Normas Internacionales de Información Financiera han sido adoptadas con el objetivo de crear un cuerpo único de normas a nivel mundial.

El gobierno, debe brindar un apoyo económico dirigido a capacitar a las empresas agrícolas y pequeños productores.


Se mide al VR-CV
Incondicionales
Condicionales
Ingresos
Medición en el momento del reconocimiento
Los activos para exploración y evolución se medirán por su costo.

Elementos del costo de los activos para exploración y evaluación
Que desembolsos
se reconocerán como activos
Desembolsos que pueden incluirse
Desembolsos que pueden incluirse
La entidad establecerá una política contable que especifique:
Perforaciones exploratorias
Adquisición de derechos de exploración
Estudios topográficos, geológicos.
CASO PRÁCTICO II
La empresa minera ABC S.A. acaba de adquirir una concesión minera por un tiempo correspondiente a:

11 años, el importe del costo de dicha concesión es de Bs/.450,000.00 Así mismo ha incurrido en gastos correspondientes a:
Estudios topográficos y geográficos por un importe igual a Bs/.150,000.00 Dichos estudios fueron realizados por profesionales independientes.
Perforaciones exploratorias por un importe de BS/.495,000.00 la cual incluye la depreciación de las maquinarias por BS/.70,000.00 y las remuneraciones de los trabajadores.
Después de un año de trabajo exploratorio la empresa ha llegado a determinar que existe la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción del recurso mineral.
Se entiende que los desembolsos efectuados durante la etapa de exploración y evaluación han sido acumulados como costo del activo, y la amortización de este activo debe ser en función a la vida útil de dicha activo, se entiende que la explotación de la mina será por 10años.
Se pide:
Contabilizar el costo inicial del activo en la etapa de exploración y evaluación.
Determinar el importe de la amortización correspondiente al primer año de la etapa de exploración ya que la empresa ha elegido el método de costo para el reconocimiento posterior del activo.
CASO PRÁCTICO II
SOLUCIÓN
Como indica el párrafo 8 de la NIIF 6 el reconocimiento inicial es al costo, así mismo el párrafo 9 de la misma norma contable señala los componentes del costo del activo en la etapa de exploración y evaluación, según el párrafo 9 de norma contable el costo del activo es la siguiente:
Concesión minera Bs 450,000.00
Estudios 150,000.00
Perforaciones 495,000.00
Costo del activo en la etapa de exploración Bs 1,095,000.00

Procederemos ahora a calcular el importe correspondiente a la amortización del primer año en la que se lleva a cabo la etapa de exportación de la mina, se emplea el método de la línea recta:
Amortización = Costo de adquisición –- Valor residual
Vida útil estimada
Amortización anual = 109,500.00
Amortización mensual = 9,125.00
Por cuestiones prácticas se reconoce la amortización en un solo asiento de todo un año, la adecuada contabilización de la amortización debe ser mensualmente, esto en cumplimiento del principio del devengado.

En caso que la empresa hubiera determinado que no existe la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial, es decir que se haya determinado que no hay mineral que pueda ser explotada y satisfaga las expectativas económicas de la entidad, en ese caso la empresa deberá reconocer el íntegro del costo de exploración y explotación directamente afectando a resultados, tal como se señala en el párrafo 20 de la NIIF 6.
Reconocimiento de la Concesión
Reconocimiento de la Concesión
•La NIC 41 referida a la actividad agropecuaria tiene características especiales que la diferencian de las demás. Los organismos vivos (plantas y animales).
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición
La NIIF 6 no requiere ni prohíbe políticas contables específicas para el reconocimiento y la medición de los activos de exploración y evaluación.
Exige una prueba del deterioro de valor cuando existen indicios de que el importe en libros de los activos de exploración y evaluación supera su valor recuperable.
Permite comprobar el deterioro del valor en un nivel superior a la “unidad generadora de efectivo” de la NIC 36, aunque una vez identificado mide el deterioro de conformidad con la NIC 36
En general, a todos los profesionales del área contable se les recomienda continuar capacitándose en este tema para que podamos ser competitivos y eficientes.

Diferentes conclusiones
No existe mercado activo o referencias para el bien en su actual condición pero si en una futura
En la estimación de los Flujos de Efectivo y la Tasa de descuento
1
Ubicación y condiciones del activo biologico
2
3
No incluir flujos de efectivos para la financiación del activo
Las Hipótesis deben ser coherentes
VR= PM-COSTOS HASTA PV

MED.= VR-COSTOS EN PV
CASO PRÁCTICO I
La empresa La Granja C.A, dedicada a la crianza de codornices, para la comercialización de su carne y huevos en el exterior, posee una granja de codornices cuyo proceso de crecimiento es de 2 meses

Durante 2 meses (noviembre y diciembre de 2013) se han incurrido en diferentes gastos para su desarrollo y crecimiento

Compra de 3000 codornices de 2 días de nacido 6000 Bs.
Alimentación 3300 Bs.
Sueldo de 2 operarios en granja 2100 Bs.
Honorarios Profesionales veterinario 1680 Bs.
Respecto de la determinación del valor razonable de las codornices, no existe producto similar, ni mercado activo
Se requiere realizar el registro contable de las operaciones incurridas durante su etapa de crecimiento de las codornices
Solución
Según la NIC 41, un activo biológico debe ser valorado en el momento de su reconocimiento inicial, y en la fecha de cada balance general, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
no existe mercado activo, ni valor referencial de activos similares, se deberá valorar a su costo menos depreciación y cualquier pérdida acumulada por deterioro.
Determinación del costo de un activo biológico cuando su valor razonable no puede ser determinado de forma confiable
Registros Contables
Por la compra de codornices de 2 días de nacidos para su desarrollo y reproducción:
Fecha
Cuenta y Explicación
Debe
Haber
- 1 -
Activos Biológicos
Cuentas por pagar
Bs. 6000,ºº
Bs. 6000,ºº
P/R compra de codornices
Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices
Fecha
Cuenta y Explicación
Debe
Haber
-2-
Compras Materiales y suministros
IVA-Crédito Fiscal
Cuentas por pagar
P/R compra de alimentos y vitaminas
-3-
Materiales y suministros
Variación de existencia de Mat. y sum.
P/R La transferencia a almacén
Bs. 3300,ºº
Bs. 3300,ºº
Bs. 3300,ºº
Bs. 396
Bs. 3696,ºº
Por el consumo del alimento y vitaminas
Fecha
Cuenta y Explicación
Debe
Haber
-4-
Variación de existencia de Mat. y sum.
Materiales y suministros
P/R el consumo del alimento y vitaminas
Bs. 3300,ºº
Bs. 3300,ºº
-5-
Costo de Producción
Cargas Imputables a cta de cost. y gts
Bs. 3300,ºº
Bs. 3300,ºº
P/R El destino al costo de producción
Fecha
Cuenta y Explicación
Debe
Haber
Por el pago del personal de la granja
-6-
Gasto de Sueldo de Personal
Bs. 2184
Retención de SSO por enterar
Bs. 100,80
Retención de PF por enterar
Bs. 12,60
Retención de FAOV por enterar
Bs. 21,84
Sueldo de Personal por Pagar
Bs. 2048,76
P/R El pago del personal
-7-
Costo de Producción
Cargas imp a cta de cts y gts
P/R el destino al costo de producción
Bs. 2184
Bs. 2184
Fecha
Cuenta y Explicación
Debe
Haber
Por los honorarios del veterinario
Honorarios Profesionales
IVA-Crédito Fiscal
Cuentas por pagar
Bs. 1680
201,60
Bs. 1881,60
P/R Honorarios de veterinario
-9-
Costo de Producción
Cargos imp a cta de ctos y gtos
Bs. 1680
Bs. 1680
P/R El destino al costo de producción
-8-
Fecha
Cuenta y Explicación
Debe
Haber
Reconocimiento de los costos incurridos durante el desarrollo de los codornices
-10-
Activos Biológicos
Producción de Activo Inmovilizado
P/R El destino al costo de producción
Bs. 7164°°
Bs. 7164
Valoración de 3000 codornices al 30/12/13
Descripción Valor de Venta
Compra de 3000 codornices de 2 días de nacidos Bs. 6000,°°
Costos de Desarrollo y Crecimiento:
Alimentación y vitaminas Bs. 3300
Gastos de Personal Bs. 2184
Honorarios Veterinarios Bs. 1680 Bs. 7164,°°
Costo del Activo Biológico Bs. 13.164,°°

Información a Revelar
Descripción de los activos de la empresa
su valor razonable y métodos
cambios en el VR
Descripción de la naturaleza de la actividad de la empresa con cada activo

Información a Revelar
Si el VR no puede ser determinado
Información sobre los activos biológicos que se encuentren en garantia
naturaleza, extensión y condiciones de las subvenciones
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