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Precios de Transferencia ABC de ICS

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on 2 November 2013

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ABC de los Precios de Transferencia
ICS Consultores Copyright 2013

Precios de transferencia. Dos premisas, dos principios
Precios de transferencia. Definición de la OCDE .
Precios a los que una empresa transmite bienes materiales y activos intangibles o presta servicios a empresas asociadas, que son tales cuando una de ellas participa directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de la otra, o cuando las mismas personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de ambas empresas.

Independientes en operaciones no comparables
“Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas, están obligados, para efectos del impuesto sobre la renta, a determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones, que pactarían entre personas o entidades independientes en operaciones comparables,
atendiendo al principio de libre competencia, conforme al principio de realidad económica
contenido en el artículo 8° del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.”
Art 1 Decreto
Realidad económica:
principio de libre concurrencia de la OCDE
: precios que pactarían independientes en operaciones comparables y:
No son tales
, cuando el precio o margen de la transacción se encuentra fuera del rango intercuartil de los comparables: o sea fuera del rango contenido entre el primer y tercer cuartil
Art 7 Decreto


¿ Cuándo procede un ajuste?
El ajuste solo procede cuando ante un análisis de comparabilidad, se demuestra que el precio acordado no es de plena competencia y que ello resultó en una menor tributación en Costa Rica o un diferimiento del impuesto
Art 5 Decreto
, que fija elementos mínimos para tal análisis y define la transacción comparable interna ( vinculada con externo ) y externa ( dos no vinculadas entre ellas )



Muchas gracias por su interés y atención

fvillalobos@icsconsultores.com

Previo al 2003

Aplicación principio realidad económica
mediante la negación de transacciones de grupo con base en los artículos 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

Resolución 20 03
[1] Denominación según el modelo de la OCDE.
[2] Aunque en materia de fiscalidad internacional, los trabajos de la OCDE, están dirigidos a identificar soluciones para evitar la doble imposición económica internacional, es importante citar, para ilustrar un poco el concepto de “vinculación”, lo concerniente a empresas asociadas, según el artículo 9 del Modelo de Convenio, el cual indica: una empresa(...) participa directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa (...) y en uno u otro caso las dos empresas están, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las que serían acordadas por empresas independientes.”
[3] Se consideran operaciones vinculadas aquellas de las cuales deriva una relación con las transacciones que efectúan: un socio, empleado, directivo, asesor o familiar con la empresa, en forma directa o indirecta u otra.

Nuevo Decreto
Se toma como base la Res 20 03
Se siguen los lineamientos de la OCDE
Se siguen lineamientos de la normativa colombiana y asesoría de la DIAN
Hay un claro énfasis en el principio de libre concurrencia
Decreto: ¿ley?
Reglamento: ¿Resoluciones?
Dificultades previsibles para la DGT
Debe probarse la menor tributación en Costa Rica
Debe probarse el diferimiento del impuesto
Debe contarse con información de otros contribuyentes o del mismo contribuyente y debe probarse que tal información es comparable con la operación siendo cuestionada en la actuación fiscalizadora

Partes vinculadas ( 4 )
Personas físicas o jurídicas y demás entidades residentes en Costa Rica y en el exterior, que participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital del contribuyente, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital de ambos contribuyentes, o que por alguna otra causa objetiva pueda ejercer una influencia sistemática en sus decisiones de precio.
Vinculación presumida ( en los términos de la LIR) con la residencia en jurisdicciones no cooperantes, que no intercambian información .
25% del capital social o derechos de voto
5 o menos controlen o posean el 25% de ambas entidades
Principio de la misma unidad de decisión entre empresas y dos ante una tercera
25% de los resultados o utilidad de un contrato
Agentes y distribuidores en el exterior
Establecimientos permanentes en el exterior

Votos Sala IV
Desarrollo y antecedentes
La Directriz interpreta los artículos 8  y 12 
La Sala reconoce el balance entre el interés de la DGT y la oportunidad del contribuyente al ahorro tributario de manera que se pueda organizar lícitamente para reducir impuestos . 
Permite  valorar  las  transacciones entre  entidades vinculadas, cuando existan precios de transferencias
No pretende eliminar otros múltiples escenarios que provengan de diferentes formas de organización de empresas,
Reconoce que son reglas, buenas prácticas o “guidelines” de alto grado de consenso y sometimiento a la regla y a la técnica
El juzgador es a quien corresponde determinar la naturaleza y legitimidad del uso de una técnica en atención a los límites de la discrecionalidad, incluso ante la ausencia de ley ( art 15 y 16 LGAP )

“De esta manera, en ausencia de legislación en particular, ese hecho no impide que las partes en conflicto puedan presentar sus argumentos, producir la prueba y demostrar la necesidad de aplicar otros criterios que permitan desaplicar la norma técnica que adopta la directriz en cuestión, o de otro método posible, (...)”

Métodos ( Art 6 )
" Se aplicará el método más adecuado que respete el principio de libre concurrencia"
Pero...
Si la DGT “ajusta” cuando el precio no sea correspondiente al precio entre no relacionadas esta “vinculada”, por su propio ajuste respecto del resto de partes vinculadas residentes en CR
Art 2 Decreto
Métodos
Tradicionales aplicables ante comparables
Métodos de beneficio transaccional o participación de utilidades
Premisas
-Las transacciones tienen lugar entre empresas independientes.

- Las transacciones se realizan en condiciones de libre competencia.
Dos principios
-Principio de entidad separada
-Principio de libre o plena competencia.
Prudencia
“Las necesidades de documentación de la Administración se concretarán aplicando los principios de gestión empresarial prudente, sopesando que las obligaciones de documentación no impliquen costos o cargas desproporcionados en relación con las circunstancias propias de los contribuyentes” Art 9.
Orden
Actividades y funciones
Activos fijos utilizados en operaciones con vinculadas
Riesgos inherentes relevantes, financieros, operativos, comerciales
Organigrama y explicación con identificación de personas
Información sobre operaciones vinculadas, incluyendo contratos, acuerdos y convenios ( cuentas en participación, consorcios u otras formas de colaboración empresarial )
Estados Financieros NIIFs
Métodos y criterios utilizados para la determinación de los precios
Identificación de comparables y de fuentes de información
Informes sobre ajustes en el exterior
Precio libre comparable. Entidades que venden a relacionados y no relacionados
Precio de reventa. Entidades de distribución, basado en margen bruto
Costo adicionado. Productos semiterminados o servicios, basado en margen neto.

Reparto del Beneficio o partición de utilidades . Fórmula para el reparto en virtud de lo aportado
Margen neto de la operación. Fórmula basada en costes, ventas o activos, a diferencia del anterior se basa en márgenes netos y no brutos.

Legislaciones aplican principio de jerarquía o best method rule
OCDE prefiere la aplicación de los tradicionales.
El Decreto 37898 NO determina jerarquía

Mapear empresas y proyectos se consideran relacionados, revisar la "foto de familia"
Revisar formas de determinación de precios entre relacionadas actuales en relación con lo que cobramos a no relacionadas ¿ es razonable, o sea es de mercado?
Revisar préstamos entre empresas del grupo y procurar que se den a condiciones de mercado
Utilizar estudios de otros países si los tenemos
Ser prudentes con los estudios, esperar resoluciones, invertir recursos en prepararnos NO en hacer estudios. NO PARECE SER EL MOMENTO ADECUADO PARA ELLO.
Preparémonos para solicitar APAS ( Acuerdos de precios por anticipado ) evaluando metodologías de costeo que utilizamos hoy.
¿ Hacemos estudios ya?
Son costosos
Implican despliegue de información muy confidencial
Aplicación del artículo 9
¿Podemos aplicar metodologías razonables que hoy utilizamos?
Experiencia en Panamá
RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS
¿Y si no tengo los estudios?
Artículo 83.- Incumplimiento en el suministro de información
En caso de incumplimiento en el suministro de información, se aplicará una sanción equivalente a una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos del sujeto infractor, en el período del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de diez salarios base y un máximo de cien salarios base. De constatarse errores en la información suministrada, la sanción será de un uno por ciento (1%) del salario base por cada registro incorrecto, entendido como registro la información de trascendencia tributaria sobre una persona física o jurídica u otras entidades sin personalidad jurídica.

SALARIO BASE 379.400 COLONES X 100 MAX.

Documentación y pautas de información ( Arts 8 y 9 )
Prudencia.
Orden.
Calma.
¿ Qué es más importante?
-Hacer un estudio, caro, complejo, desconocido e inexacto para cumplir con una normativa aún incierta ..... o
- Realizar un diagnóstico y preparación interna basada en los lineamientos del art 9.
- El riesgo es la sanción, mayor riesgo es que el estudio sea inexacto o que sea interpretado como fraudulento.


Con consecuencias sancionatorias mayores
b) Presentar declaraciones autoliquidaciones inexactas. Esta infracción se configura cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar, dentro de los plazos legalmente establecidos, las cuotas tributarias que correspondan, por medio de la presentación de declaraciones autoliquidaciones inexactas. Para estos fines, se entenderá por inexactitud:
i. El empleo de datos falsos, incompletos o inexactos, de los cuales se derive un menor impuesto o un saldo menor por pagar o un mayor saldo a favor del contribuyente o responsable.
Art 81.

DELITOS
Artículo 92.- Fraude a la Hacienda Pública

El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública con el propósito de obtener, para sí o para un tercero, un beneficio patrimonial, evadiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hayan debido retener
Entonces y como aconsejaba Winston Churchill
Prudencia y calma.
Anticipación y preparación.
APAS
Art 10
"Los contribuyentes podrán solicitar un Acuerdo de Precios por anticipado a la Administración Tributaria con el fin de determinar la valoración de las operaciones entre personas relacionadas, con carácter previo a su realización.
Dicha solicitud se debe acompañar de una propuesta
del contribuyente que se fundamente en el valor de las operaciones que habrían convenido partes independientes en operaciones similares"
Los APAS son procesos de negociación que culminan en un acuerdo, vigentes por 3 años
¿ Estará preparada la DGT para recibir decenas de solicitudes de APAS?
¿Aplica para el 2013?
Faltan 3 resoluciones:
APAS
Resolución sobre suministro de información
Documentación para la determinación de oficio
Grandes Contribuyentes, ¿ listo? en medio de aplicación de nueva metodología
Si se aplica al período 2013, será solo sobre lo que beneficie
Éxito de la resolución, prudencia en su aplicación

Y....
Sigamos adelante. Que no parezca
esto al Y2K. Calma, prudencia.
"( Cuando)...dos empresas ( asociadas ) estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposición en consecuencia"

Art 9 Convenio marco OCDE
Nuevo metalenguaje de la DGT:
DGT 484 2013 Junio 16
" Así las cosas, no comparte esta Dirección, la posición del consultante en cuanto a que un método adecuado para establecer el precio de transferencia del arriendo, sea igualar ese precio con el precio que la segunda empresa aplica con sus clientes...."
Junio 2013
" Ante tal precisión, y trayendo lo dicho al caso en consulta, el principio de operador independiente o "arm`s lenght" debe ser respetado en las transacciones que la compañía A realiza con su vinculada B"
La DGT ha de tener acceso a operaciones comparables ( que pueden ser internos o externos ) para determinar si efectivamente los precios son de mercado: ¿la misma información de otros contribuyentes comparables?
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