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BOLETIN 6190 "Capital Contable"

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by

Elena Nuñez

on 29 May 2014

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Transcript of BOLETIN 6190 "Capital Contable"

Objetivo de boletin
Establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen del rubro de capital contable, los cuales deberan ser diseñados por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caracteristicas de cada entidad
Procedimientos de auditoria
En la planeacion, el auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los renglones del capital contable.
Dichas caracteristicas incluyen la forma en que opera la entidad, disposiciones estatutarias, sus condiciones juridicas, sistemas de informacion, politicas de registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de lineas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc.
Materialidad y riesgo de auditoria
La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro de capital contable, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoría.
Generalidades
La NIF A-5 "Elementos basicos de los estados financieros, establece que el capital contable utilizado para entidades lucrativas: "Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos"
Control interno
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno sobre el capital contable, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles clave, los cuales deberán dirigirse a:
BOLETIN 6190 "Capital Contable"
Alcance y limitaciones
Se refiere al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro.
Otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de estas; y
No incluye todos aquellos procedimientos de auditoria especificos que podrian ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas fisicas.
Objetivos de auditoria
a) Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administración.

b) Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.

c) Determinar las restricciones que existan.

d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros
* Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.

*Custodia y arqueo de títulos

*Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos

*Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable
Ejemplos de factores:

Cotización de acciones en bolsa
Gran volumen de acciones en circulación
Negociación para venta de acciones o fusión
Acciones en tesorería
Amortización en acciones
Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos, estado de liquidacion de la entidad, reducción de capital, etc.
Control de cupones utilizados
Derechos de acciones preferentes
Modificaciones en régimen legal, estructura o características del capital social
Adquisición de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable.
Restricciones legales, estatutarias o contractuales.
* Comparacion periodica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

* Informacion sistematizada sobre cifras actualizadas en los casos que proceda de acuerdo con la NIF B-10 "Efectos de la inflacion
Planeación
Revisión Analitica
Para conocer la materialidad del capital contable dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras las siguientes técnicas:

a) Comparación de valores históricos y actualizados

b) Análisis de razones financieras

c) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relacion no usual e inesperada
Estudio y evaluación preliminar del control interno
Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones, y de la existencia de los controles clave, y considerando la materialidad y el riesgo de auditoria en el rubro de capital contable.
Pruebas de cumplimiento
En terminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, por tanto, como cualquier procedimiento de auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad.
Por las características del rubro de capital contable, las pruebas de cumplimiento se llevan a cabo junto con las sustantivas
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacion que debio incluir, entre otros aspectos, el estudio y evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento, y considerando nuevamente factores de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor debera establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad
Para comprobar la propiedad se debera:
Verificar que los movimientos del capital contable esten autorizados y debidamente respaldados.
inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales
Existencia o integridad
Para la verificacion debera efectuarse lo siguiente:
Contar los titulos en tesoreria
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido cancelados
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada.
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por la asamblea de socios o accionistas
Valuacion
Cerciorarse de que los valores esten determinados de acuerdo con las NIF
Revisar la razonabilidad de los saldos historicos y actualizacion de los mismos
Comprobar que se reconozcan las acciones en cuenta por separado
Verificar que las donaciones formen parte del capital contribuido.
Verificar las reduccioes de capital
Cerciorarse de que la amortizacion de las acciones haya sido acordada por los accionistas
En caso de ajustes a REA verificar que hayan sido aprobados por los accionistas
Comprobar los reembolsos de los accionistas
Presentacion y revelacion
Cerciorarse de que se haga una presentacion y revelacion adecuada en los EF, de los sig. aspectos:
Detalle de los conceptos que integran el capital contable.
Cuando exista diferencia entre acciones suscritas y el importe pagado debe considerarse como capital suscrito no pagado.
Las caracteristicas del capital contable y sus restricciones pueden ser:
Descripcion de los titulos representativos del capital
Clases y series de acciones
Capital social minimo y monto maximo autorizado
numero de acciones emitidas y suscritas
Importe de dividendos acumulativos no decretados
Tipo de impuestos a que esten sujetas las distribuciones o reembolsos
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