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INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIIF 9

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Diana Bernal

on 9 May 2014

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Instrumento financiero
Cualquier contrato que da origen a:
-Activo financiero en una empresa
-Pasivo financiero o instrumento de capital otra empresa
Ejemplos: Cuentas por Cobrar, Inversiones, Cuentas por Pagar, Derivados, Deuda
OBJETIVO
Establecer principios para reconocer, medir,
revelar y presentar los instrumentos
financieros.
Definiciones

Activo financiero
- Derecho contractual a recibir otro activo financiero
- Derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros o de capital
Definiciones
Pasivo financiero
- Obligación contractual de entregar un activo financiero
- Obligación de intercambiar instrumentos financieros
Instrumentos de capital
-Contrato que evidencie un interés residual en los activos una vez se han
deducido los pasivos
IFRS 9
CLASIFICACION Y MEDICION INSTRUMENTOS FINANCIEROS
LA NIIF 9 CONTEMPLA SOLO DOS CATEGORIAS PARA LA MEDICION DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
-COSTO AMORTIZADO
-VALOR RAZONABLE
RECONOCIMIENTO
Un activo financiero o pasivo financiero se reconocera en la situacion financiera solo cuando la entidad se convierta en una parte de las clausulas contractuales del instrumento (NIIF 9 PARRAFO 3.1.1)
MEDICION
Una entidad medira un activo financiero o pasivo financiero por su valor razonable
COMPRA/ VENDA CONVENCIONAL DE UN ACTIVO FINANCIERO:
Se reconocera y se dara de baja segun corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de contratacion o la fecha de liquidacion ( NIIF 9 PARRAFO 3.1.2.)
BAJA EN CUENTAS
Una entidad dara de baja un activo financiero cuando y solo cuando:
-Expiren los derechos contractuales, sobre los flujos de efectivo del activo financiero o;
- Se transfiera el activo financiero ( NIIF 9 PARRAFO 3.2.3.
TRANSFERENCIA DE ACTIVOS FINANCIEROS
Una entidad habra transferido un activo si, y solo si:
- Ha transferido los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo financiero.
-RETENIDOS PARA NEGOCIAR (ACTIVOS/PASIVOS)
-INSTRUMENTOS DERIVADOS(NO USADOS COMO INSTRUMENTOS DE COBERTURA)
-ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS ADQUIRIDOS PRINCIPALMENTE PARA GENERAR UNA UTILIDAD POR LAS FLUCTUACIONES A CORTO PLAZO EN EL PRECIO.
PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR ORIGINADAS POR LA EMPRESA
ACTIVOS FINANCIEROS CREADOS POR LA EMPRESA AL PROVEERLE FONDOS, MERCANCIAS O SERVICIOS DIRECTAMENTE A UN DEUDOR, NO ORIGINADOS CON EL PROPOSITO DE VENDERSE INMEDIATAMENTE O A CORTO PLAZO
INVERSIONES RETENIDAS HASTA SU VENCIMIENTO
ACTIVOS FINANCIEROS CON PAGOS FIJOS O DETERMINABLES Y VENCIMINETO FIJO QUE LA EMPRESA TIENE EL PROPOSITO Y CAPACIDAD POSITIVOS DE RETENER HASTA SU VENCIMIENTO.
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
ACTIVOS FINANCIEROS QUE NO SON:
-PRESTAMOS O CUENTAS POR COBRAR ORIGINADAS POR LA EMPRESA
-INVERSIONES RETENIDAS HASTA SU VENCIMIENTO
-ACTIVOS FINANCIEROS RETENIDOS PARA NEGOCIAR
ACTIVOS Y PASIVOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN EL RESULTADO
CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
LA CLASIFICACION DETERMINA LA MEDICION
-ACTIVO RETENIDO HASTA EL VENCIMIENTO(TASA DE INTERES EFECTIVA)
-PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR ORIGINADAS POR LA EMPRESA
-OTROS PASIVOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE

-INSTRUMENTOS DERIVADOS
-PASIVOS RETENIDOS PARA NEGOCIAR
INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
-DISPONIBLES PARA LA VENTA
-ACTIVOS RETENIDOS PARA NEGOCIAR
INSTRUMENTOS MEDIDOS A COSTO AMORTIZADO
TIPOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
-INSTRUMENTOS PRIMARIOS
-INSTRUMENTOS DERIVADOS
INSTRUMENTOS PRIMARIOS
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS TAMBIEN LLAMADOS TRADICIONALES, SON AQUELLOS QUE SURGEN DE UNA TRANSACCION DE COMPRA O VENTA DE ACTIVOS O PASIVOS FINANCIEROS QUE NO DEPENDEN DE OTROS INSTRUMENTOS PARA SU VALORACION Y EJECUCION.
COMO EJEMPLOS SE PUEDEN MENCIONAR:
-CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR;
-PRESTAMOS;
-BONOS;
-LOS CDT.

INSTRUMENTOS DERIVADOS
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DEPENDEN DE LOS INSTRUMENTOS PRIMARIOS PORQUE IMPLICAN LA TRANSFERENCIA DE RIESGOS FINANCIEROS PROVENIENTES DE ELLOS. LOS MAS CONOCIDOS SON:
-LOS SWAPS;
-LOS CONTRATOS A PLAZO DE FUTUROS:
-LA OPCIONES

RELEVANCIA DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN LA SITUACION FINANCIERA Y EN EL DESEMPEÑO
DEBE EFECTUARSE REVELACIONES QUE PERMITAN DETERMINAR EL GRADO DE IMPORTANCIA DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN LA SITUACION FINANCIERA Y EL DESEMPEÑO DE UNA ENTIDAD (NIIF 7,7)
REVELACIONES EN EL BALANCE
DEBE INDICARSE EN NOTAS:
-CATEGORIAS DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS;
-ACTIVOS O PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE;
-RECLASIFICACIONES DE INSTRUMENTOS;
-BAJA EN CUENTAS;
-CUENTA CORRECTORA PARA PERDIDAS CREDITICIAS(CONCILIACION DE LAS VARIACIONES DE LA PROVISION UTILIZADA);
-INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS CON MULTIPLES DERIVADOS.
REVELACIONES EN EL ESTADO DE RESULTADOS Y EL PATRIMONIO NETO
MOSTRAR:
-PARTIDAS DE INGRESOS Y GASTOS, GANANCIAS Y PERDIDAS ORIGINADAS POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS;
-CAMBIOS DE VALORACION;
-INGRESOS Y GASTOS POR INTERESES( INSTRUMENTOS NO MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE);
-INGRESOS Y GASTOS POR COMISIONES (INSTRUMENTOS NO MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE);
-INGRESOS POR INTERESES DE ACTIVOS DETERIORADOS(A LA TASA DE DESCUENTO UTILIZADA PARA MEDIR EL DETERIORO);
-PERDIDAS POR DETERIORO EN CADA CLASE DE ACTIVO.
OTRAS REVELACIONES
-POLITICAS CONTABLES;
-CONTABILIDD DE COBERTURAS;
-DESCRIPCION;
-INSTRUMENTO Y VALOR RAZONABLE;
-RIESGO CUBIERTO;
-VALOR RAZONABLE DE CADA CLASE DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS.
CLASIFICACION COMO PASIVO O PATRIMONIO
EL PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA NIC 32 ES EL DE QUE UN INSTRUMENTO FINANCIERO DEBE CLASIFICARSE COMO PASIVO FINANCIERO O COMO INTRUMENTO DE CAPITAL, DE ACUERDO A LA ESCENCIA DEL CONTRATO, NO A SU FORMA LEGAL.LA EMPRESA A DE TOMAR LA DECISION EN EL MOMENTO EN QUE EL INSTRUMENTO SE RECONOCE INICIALMENTE (NIC32, 15)
INSTRUMENTOS DE CAPITAL
UN INSTRUMENTO FINANCIERO ES UN INSTRUMENTO DE CAPITAL SOLO SI:
-EL INSTRUMENTO INCLUYE LA OBLIGACION CONTRACTUAL DE ENTREGAR EFECTIVO U OTRO ACTIVO FINANCIERO A OTRA ENTIDAD; Y
-EL INSTRUMENTO FINANCIERO QUE PUEDE SER LIQUIDADO CON BASE EN INSTRUMENTOS DE CAPITAL PROPIOS DEL EMISOR ES:

INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
ESTE TIPO DE INSTRUMENTOS TIENEN UN COMPONENTE DE PASIVO Y OTRO DE CAPITAL DESDE LA PERSPECTIVA DEL EMISOR. LA NIC 32 REQUIERE QUE LAS PARTES DEL COMPONENTE SEAN CONTABILIZADAS POR SEPARADO, LA SEPARACION DEBE HACERSE EN LA EMISION (NIC 32,28; NIC 32, GA-30)
UN BONO CONVERTIBLE
CUENTA CON DOS COMPONENTES :

-COMPONENTE PASIVO
-COMPONENTE PATRIMONIO
PASIVO = OBLIGACION CONTRACTUAL, PAGO DE EFECTIVO
INSTRUMENTO DE CAPITAL= OPCION DEL TENEDOR DE CONVERTILO EN ACCIONES COMUNES
ACCIONES COMUNES SON ACTIVOS FINANCIEROS NEGOCIABLES SIN VENCIMIENTO QUE REPRESENTAN UNA PORCION RESIDUAL DE LA PROPIEDAD DE UNA EMPRESA= DERECHOS SOBRE ACTIVOS DE LA EMPRESA Y SOBRE LAS UTILIDADES QUE ESTA GENERA, ASI COMO OPINAR Y VOTAR.
COMO SE DETERMINA EL COMPONENTE DEL PATRIMONIO
SE ASIGNA DE ACUERDO CON EL MONTO RESIDUAL DESPUES DE DEDUCIR DEL VALOR RAZONABLE DEL INSTRUMENTO.
MEDICION DEL INSTRUMENTO COMPUESTO
VALOR RAZONABLE
COMPONENTE PATRIMONIO
COMPONENTE PASIVO
VALOR RAZONABLE DE IC MENOS EL VALOR RAZONABLE DEL PASIVO
CUANDO EL MONTO INICIAL DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO COMPUESTO DEBA SER ASIGNADO A SUS COMPONENTES DE PATRIMONIO Y PASIVO, EL COMPONENTE DE PATRIMONIO SE ASIGNA DE ACUERDO CON EL MONTO RESIDUAL DESPUES DE DEDUCIR DEL VALOR RAZONABLE DEL INSTRUMENTO COMO UN TODO DEL MONTO DETERMINADO SEPARADAMENTE PARA EL COMPONENTE DE PASIVO (NIC 32,31).
AHORA BIEN, SI UNA ENTIDAD HA EMITIDO UN INSTRUMENTO QUE CONTIENE UN PASIVO Y UN COMPONENTE DE CAPITAL Y EL INSTRUMENTO TIENE DERIVADOS MULTIPLES INCORPORADOS CUYOS VALORES SON INTERDEPENDIENTES (COMO INSTRUMENTOS DE DEUDA CONVERTIRBLES REDIMIBLES), DEBE REVELARLO EN NOTAS (NIIF 7,17).
EJEMPLO BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES
SON AQUELLOS QUE SE COMPORTAN MUY SIMILAR A UN BONO SIMPLE, SIENDO ESTE UN TITULO DE RENTA FIJA EMITIDO POR LA ENTIDAD FINANCIERA, QUE OFRECE UNOS PAGOS PERIODICOS CONOCOCIDOS DESDE EL PRINCIPIO AL INVERSOR LLAMADOS CUPONES CON UN VENCIMIENTO DETERMINADO, AHORA RETOMANDO EL BONO CONVERTIBLE SU COMPORTAMIENTO ES SIMILAR AL ANTERIORMENTE MENCIONADO CON LA DIFERENCIA QUE EL COMPRADOR DEL BONO TIENE LA OPCION DE CONVERTIR EL PRODUCTO POR UN DETERMINADO NUMERO DE ACCIONES, ENTONCES TENEMOS QUE;

SI LA RENTABILIDAD ASOCIADA A LA ACCION ES MENOR QUE LA DEL BONO EL TENEDOR O COMPRADOR LO MANTENDRA EL BONO EN SU PODER, PERO SI POR EL CONTRARIO LA RENTABILIDAD DEL BONO ES INFERIOR LO CONVERTIRA EN UN NUMERO DE ACCIONES ACORDADAS EN EL EL CONTRATO.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
UN PRODUCTO O CONTRATO DERIVADO ES AQUEL INSTRUMENTO, FINANCIERO O REAL, CUYO PRECIO DERIVA DEL PRECIO DE OTRO INSTRUMENTO DENOMINADO PRODUCTO SUBYACENTE.
SI ESTE ES SUBYACENTE ES UN BIEN REAL, POR EJEMPLO, ARROZ, CARNE, METAL.... SUS DERIVADOS CORRESPONDIENTES SON DERIVADOS NO FINANCIEROS O COMMODITIES.

EN CAMBIO, SI EL SUBYACENTE ES UN BIEN FINANCIERO, TIPICAMENTE UN BONO O UNA ACCION, SUS RESPECTIVOS DERIVADOS TAMBIEN TENDRAN CONSIDERACION DE FINANCIEROS.

DENTRO DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS SE PUEDEN ESTABLECER CUATRO TIPOS BASICOS:
FORWARD
FUTUROS
OPCIONES
SWAPS
FORWARD
ES UN ACUERDO ENTRE DOS PARTES PARA COMPRAR O VENDER UN ACTIVO O UNA MERCANCIA EN UNA FECHA FUTURA A UN PRECIO PACTADO EN EL MOMENTO PRESENTE. ES UN ACUERDO HECHO A LA MEDIDA DE LAS PARTES, DONDE LOS PARTICIPANTES DEBEN ESPECIFICAR DE ANTEMANO LO SIGUIENTE:
SUBYACENTE
EL PRECIO AL CUAL SE LLEVARA LA MISMA
LA FECHA DE INICIO
LA FECHA DE TERMINACION DEL CONTRATO
EL LUGAR DE ENTREGA
LA FORMA DE PAGO
FUTUROS
CONTRATOS ESTANDARIZADOS QUE CONSTITUYEN, DE UNA PARTE, A COMPRAR, Y DE LA OTRA, A VENDER, UN ACTIVO, MONEDA O TASA DE INTERES ESPECIFICOS A UN PRECIO ESTABLECIDO HOY EN UN MERCADO ORGANIZADO PARA ENTREGA O VENCIMIENTO EN UNA FECHA FUTURA
OPCIONES
CONTRATOS ENTRE DOS PARTES, QUE OTORGAN A LA PARTE QUE COMPRA EL DERECHO PERO NO LA OBLIGACION DE COMPRAR O VENDER UN ACTIVO, MONEDA O TASA DE INTERES A UN PRECIO ESTIPULADO PREVIO PAGO DE UN VALOR DENOMINADO PRIMA, EN CUANTO AL VENDEDOR DE LA OPCION QUEDA OBLIGADO A SU EJECUCUCION DE ACUERDO A LOS TERMINOS CONTRACTUALES (PRECIO DE EJERCICIO, FECHA DE EJECUCION, ETCETERA).
SWAPS
ACUERDOS ENTRE DOS PARTES PARA INTERCAMBIAR UNA SUCESION DE FLUJOS DE EFECTIVOS(POR EJEMPLO PAGOS CON UN TIPO INTERES FIJO QUE SE INTERCAMBIAN POR OTROS PAGOS CON UN TIPO DE INTERES VARIABLE EN EL FUTURO
LOS PRODUCTOS DERIVADOS FINANCIEROS PUEDEN ESTABLECERSE SOBRE DISTINTOS PRODUCTOS SUBYACENTES LOS MAS HABITUALES SON:
DERIVADOS SOBRE INDICES
DERIVADOS SOBRE VALORES
DERIVADOS SOBRE DIVISAS
DERIVADOS SOBRE MATERIAS PRIMAS
EN POCAS PALABRAS LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS SE CARACTERIZAN POR :
CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE
NINGUNA O MINIMA INVERSION INICIAL
LIQUIDACION EN FECHA FUTURA
FINALIDAD DE LOS PRODUCTOS DERIVADOS
GESTIONAR LOS RIESGOS ASOCIADOS AL CAMBIO EN EL ENTORNO ECONOMICO, EN LOS PRECIOS DE BIENES O SERVICIOS.
TRANSFERIR LA TOTALIDAD O PARTE DEL RIESGO MEDIANTE EL PAGO DE UNA PRIMA
OBTENER RENTABILIDADES ADICIONALES DEL MERCADO
CRITERIOS DE VALORACION DE INSTRUMENTOS DERIVADOS
TODOS LOS PRODUCTOS DERIVADOS DEBEN RECONOCERSE COMO ACTIVOS Y PASIVOS EN EL BALANCE EN SITUACION GENERAL
INICIALMENTE A SU COSTO, QUE SERA EL VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACION Y POSTERIORMENTE SEGUN SU VALOR RAZONABLE EN LA FECHA DE LIQUIDACION
EL VALOR RAZONABLE NORMALMENTE SE DETERMINA A TRAVES DEL PRECIO DE LA TRANSACCION O PRECIOS DE MERCADO.

CONTABILIDAD DE COBERTURAS
LAS COBERTURAS SON OPERACIONES HECHAS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS, BASICAMENTE DERIVADOS, CON EL FIN DE PROTRGER A LA ENTIDAD CONTRA DETERMINADOS RIESGOS INHERENTES A LA REALIZACION DE TRANSACCIONES, COMO PUEDEN SER FLUCTUACIONES EN TASAS DE CAMBIO, EN TASAS DE INTERES, O EN EL VALOR ESPERADO DE FLUJOS DE FONDOS.
ELEMENTOS DE COBERTURA
ELEMENTO CUBIERTO PUEDE SER:
UN ACTIVO O PASIVO RECONOCIDO, UN COMPROMISO FIRME, UNA TRANSACCION ALTAMENTE PROBLABLE, O UNA INVERSION NETAEN UNA OPERACION EXTRANJERA;
UNA INVERSION HASTA EL VENCIMIENTO PARA MONEDA EXTRANJERA O RIESGO DE CREDITO;
UN GRUPO DE ACTIVOS O PASIVOS, COMPROMISOS FIRMES, TRANSACCIONES DE PREDICCIONES ALTAMENTE PROBLABLES, INVERSIONES NETAS EN OPERACIONES EXTRANJERAS.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COBERTURAS
LA CONTABILIDAD DE COBERTURAS PRETENDE COMPENSAR LOS RIESGOS ORIGINADOS POR UNA TRANSACCION DONDE PUEDEN OCURRIR CAMBIOS IMPORTANTES EN SUS VARIABLES, MEDIANTE LA DESIGNACION DE INSTRUMENTOS, GENERALMENTE DERIVADOS, QUE LOGREN DISMINUIR SIGNIFICATIVAMENTE LOS RIESGOS.
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