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Curso de Fiscalidad Internacional

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by

Gilberto Cardenas

on 4 May 2015

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Transcript of Curso de Fiscalidad Internacional

Curso de Fiscalidad Internacional
Fiscalidad Internacional
Concepto:

"Principios y normas que regulan el funcionamiento conjunto de los diferentes sistemas tributarios en las relaciones económicas internacionales"
Introducción histórica de los Convenios de DI
El secreto bancario
Sistema Tributario
Esquema introductorio

Los Tributos
Pieter Brueghel The Younger (1564-1638)
Paying the Tax (The Tax Collector)
USC Fischer Museum of Art
Paraísos Fiscales en Europa
Planificación fiscal internacional
Art. 10 Dividendos: las distribuciones de beneficios hechas a los accionistas o socios por las sociedades anónimas, comanditarias por acciones, sociedades de responsabilidad limitada u otras sociedades de capitales
Esquema tributario básico
BASE IMPONIBLE
- Reducciones
BASE LIQUIDABLE
x Tipo de gravamen
CUOTA ÍNTEGRA
- Deducciones
CUOTA LÍQUIDA
- Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
CUOTA DIFERENCIAL
+ Intereses de demora
+ Recargo por declaración extemporánea
+ Recargos ejecutivos
+Recargos a favor del Tesoro u otros entes públicos
DEUDA TRIBUTARIA

Paraísos fiscales
"Son aquellas jurisdicciones capaces de financiar su gasto público con un nivel efectivo de imposición nulo o testimonial, ofertándose como auténticos refugios para la localización de las inversiones de sujetos no residentes, pudiendo éstos reducir la tributación que les correspondería en sus países de residencia"
Convenios para evitar la doble imposición
Dr. Gilberto Cárdenas Cárdenas
gilberto.cardenas@uam.es

Los Ingresos Públicos
Ingresos originarios
Ingresos derivados del poder coactivo del Sector Público
Tasas
Contribuciones Especiales
Impuestos
Tasas
Exacciones coactivas
Contraprestación
Contribuciones Especiales
Exacciones coactivas
Relacionadas con el aumento en el valor de los inmuebles derivados de una actuación puntual del Sector Público
Impuestos
Exacciones coactivas
Sin contraprestación directa
Gravan manifestaciones de capacidad de pago
Clasificación de los impuestos
Según su esfera administrativa:
Estatales, regionales o locales

Según su naturaleza:
Personales o reales

Según la valoración de las circunstancias del sujeto pasivo:
Subjetivos u objetivos

Según lo que gravan:
Directos e indirectos

Según la materia imponible:
Analíticos y sintéticos

Según el tipo impositivo:
De cuota fija, de tipo porporcional y de tipo progresivo
Conceptos básicos relativos a los tributos
Principo de reserva de ley en materia tributaria
Fuentes del Ordenamiento Tributario:
Constitución
Tratados, Convenios Internacionales
Normativa Tributaria
Carácter supletorio: derecho administrativo, consultas vinculantes, jurisprudencia
Hecho imponible:
Presupuesto fijado por la ley para configurar el tributo
La realización del HI supone el nacimiento de la obligación tributaria principal
Delimitación del HI: supuestos de no sujeción y supuestos de exención
Obligados tributarios:
Los contribuyentes
Los sustitutos del contribuyente
Los retenedores
Los obligados a repercutir, entre otros
Sujeto pasivo
Domicilio fiscal:
Persona física: residencia habitual
Persona jurídica: domicilio social, direcc., o lugar mayor valor inmovilizado
Formas de extinción de la deuda tributaria
Algunos tipos de impuestos
Aspectos actuales en las relaciones económicas internacionales
Economías cada vez más globalizadas
Internacionalización de las empresas
Alta movilidad de los factores de producción, especialmente el capital
Existencia de organismos supranacionales que fomentan la integración económica de sus miembros
Equilibrio entre la armonización fiscal necesaria para sustentar los procesos de integración y el mantenimiento de la fiscalidad como un instrumento de política económica a nivel nacional
Características de la fiscalidad internacional
No posee un sistema de normas tributarias independientes
Los impuestos se gravan de conformidad con el sistema fiscal nacional de los países vinculados
La fiscalidad internacional tiene una relación directa con las transacciones transfronterizas
Disminución de la soberanía fiscal de cada país vinculado
Objetivos de la fiscalidad internacional
Determinar la jurisdicción competente a la hora de gravar los hechos imponibles derivados de las relaciones económicas internacionales
Criterios de conexión para determinar la jurisdicción competente
Principio de la nacionalidad:
Tributación en el país del que es nacional y por la renta mundial (Estados Unidos, Cuba y Filipinas)
Principio de la territorialidad:
Tributación en el país donde obtenga las rentas (fuente) o donde posea una propiedad inmobiliaria y por las rentas obtenidas en dicho territorio (Bolivia, Costa Rica, Panamá, Uruguay, Suiza, Hong kong, etc.)
Principio de la residencia:
Tributación en el país de la residencia efectiva y por al renta mundial (España)
La doble imposición internacional
"Es el resultado del solapamiento de la competencia tributaria de dos o más Estados"
Doble imposición jurídica:
una misma persona es gravada en dos países distintos por el mismo hecho imponible

Doble imposición económica:
una misma renta es gravada en dos países distintos, pero en el ámbito de sujetos diferentes
Métodos para evitar la doble imposición internacional
Medidas unilaterales:

La propia normativa interna de un país (generalmente el de residencia) establece los mecanismos de corrección de la doble imposición

Métodos de corrección:

La exención en la base imponible del impuesto nacional de toda o parte de la renta o patrimonio situados en territorio extranjero, exigiéndose normalmente que los HI haya sido efectivamente gravados en ese país
El crédito fiscal que puede utilizar el residente en un país en la deuda tributaria respecto al impuesto pagado en el extranjero
Permitir la deducción del impuesto pagado en el extranjero (Deducción por doble imposición de dividendos de fuente extranjera del art. 32 IS) Ejemplo.
Prever una reducción en el tipo de gravamen del impuesto nacional
Medidas bilaterales o multilaterales:

Dos o varios países firman un convenio internacional que regula las situaciones de doble imposición y establece que Estado es competente para gravar un determinado hecho imponible

Métodos de corrección:

Método de exención:
Exención íntegra:
un Estado, al exigir el impuesto de sus residentes, excluirá de gravamen, a todos los efectos, aquellas rentas cuya imposición se reserva, en virtud del Convenio a otro Estado; para aquel Estado es como si estas rentas no hubieran existido (Ejemplos)
Exención con progresividad:
las rentas que se van a declarar exentas se van a integrar transitoriamente en la base imponible del residente, con la finalidad de aumentar el tipo medio de gravamen de la renta que más tarde se gravará de forma efectiva (sólo efectivo en impuestos con tipo de gravamen progresivo) (Ejemplos)
Método de imputación:
Imputación íntegra:
el Estado de la residencia permitirá la deducción, en calidad de deducción en la cuota, de los impuestos pagados en el extranjero, sin ningún tipo de limitación, e integrado, en consecuencia, en la base imponible de todas las rentas del sujeto pasivo residente.
Imputación ordinaria:
la deducción por razón de impuestos pagados en un país extranjero, no podrá ser superior al impuesto que pagaría esa misma renta en el país de residencia.
Primer CDI data de 21 de junio de 1899 entre Austria y Prusia
I Guerra Mundial
Sociedad de Naciones: 1921 nombre un comité de expertos; 1923 presenta un informe sobre fiscalidad internacional
1928 la Sociedad de Naciones aprueba por primera vez un modelo global para la eliminación de la doble imposición internacional en materia de renta
1929 la Sociedad de Naciones nombra un comité permanente sobre tributación que presenta dos borradores: 1930 y 1935
II Guerra Mundial
Modelo de México de 1943
Modelo de Londres de 1946
Toma el relevo la OECE (Organización Europea de Cooperación Económica) que en 1961 pasó a denominarse OCDE (Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico)
1963 el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE presenta un modelo de CDI de carácter general
1977 Revisión parcial: Premisas: 1- el país de residencia eliminaría la DII; 2- el país de la fuente reduciría el objeto de su poder tributario y el tipo de retención
1992 Incorporación de sugerencias
Modificaciones 1994, 1995, 1997, 2000, 2003, 2005, 2008 y 2010
Actualmente alrededor de 3000 CDI vigentes
Modelos de convenios para evitar la doble imposición internacional
Desde el punto de vista subjetivo
Modelo de la OCDE
Modelo de la Organización de Naciones Unidas
Modelo estadounidense
Modelo holandés
Modelo de Convenio de la Comunidad Andina
Modelo de Convenio de los países de Asia y el Pacífico

Desde el punto de vista objetivo
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional en materia del Impuesto sobre la Renta y el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones
Convenio para evitar la doble imposición internacional de carácter general - comprehensive- y de carácter limitado - limited agreements-
Convenios bilaterales o multilaterales
Convenios de asistencia administrativa, intercambio de información y auxiliares
MODELO DE CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL DE LA OCDE
1. Eliminar la doble imposición internacional
2. Prevención de la evasión fiscal
LOS FINES DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
1. La OCDE
http://www.oecd.org/
http://www.oecd.org/centrodemexico/laocde/
2. Estructura del modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE
Objetivos específicos de los CDI
La eliminación de la doble imposición que tanto aflige al comercio internacional
La cooperación entre administraciones fiscales para combatir la evasión fiscal
La seguridad jurídica y fiscal necesaria para atraer el capital
La eliminación de tributación discriminatoria
El justo reparto de los ingresos fiscales
El articulado se puede dividir en 6 grupos
1. Las cláusulas objeto o de ámbito de aplicación
2. Las cláusulas definitorias
3. Las cláusulas sustantivas
4. Las cláusulas para la eliminación de lad DII
5. Las cláusulas antievasión
6 Las misceláneas
3. Interpretación del Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE
¿Estática o dinámica?
Convención de Viena de 1969
4. Aplicación del Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE
Fase 1: Aplicabilidad al contribuyente:

Subjetivo, objetivo y temporal

Fase 2: Cláusula sustantiva

Fase 3: Reparto del poder tributario:

A- Potestad exclusiva de un Estado de gravar el hecho imponible
B- Potestad compartida de ambos Estados de gravar el hecho imponible, pero con limitaciones para uno de ellos

Fase 4: Aplicación de la cláusula de eliminación de la doble imposición internacional
¿Ley interna o Derecho internacional?
Comentarios del modelo
Art. 3.2 del modelo
otros criterios interpretativos
LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN COMO MEDIDAS BILATERALES O MULTILATERALES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL
"Los Convenios de doble imposición son tratados internacionales de carácter bilateral a través de los que se encauzan y ordenan las relaciones fiscales internacionales que tienen lugar entre dos países (país de residencia y país de la fuente)"
Naturaleza jurídica de los modelos de Convenio: Soft law
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas de ámbito de aplicación)
Model Tax Convention on Income and on Capital: Version 2010
Ámbito territorial de aplicación
Ámbito temporal de aplicación
Ámbito objetivo de aplicación
Ámbito subjetivo de aplicación
Art. 29
Extensión territorial del Estado contratante
Diferentes fórmulas
"incluyendo el espacio aéreo, las aguas interiores así como el mar territorial y las áreas exteriores a él en las que con arreglo al Derecho Internacional y en virtud a su legislación interna, el Estado XXX ejerza o pueda ejercer jurisdicción o derechos de soberanía respecto al fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes y sus recursos naturales"
"otros territorios de los que el Estado XXX asuma las relaciones internacionales, que perciba impuestos de carácter análogo o aquellos a los que se aplica el Convenio"
Art. 30: Ratificación y entrada en vigor
Art. 31: Denuncia
Intercambio de los instrumentos de ratificación y precisándose la fecha en la cual sus disposiciones se aplicarán
Por medios diplomáticos con un preaviso de al menos 6 meses
Art. 2 Impuestos comprendidos en el Convenio
Renta y patrimonio
Mención de la entidad que los exacciona
Noción y naturaleza de tales impuestos
Lista enunciativa, no exhaustiva
Impuestos análogos con posterioridad
Art. 1 "El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes"
Art. 4.1 Residencia fiscal: domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga.
No residente las personas sujetas a imposición exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el Estado o por el patrimonio situado en el mismo

Art. 3 "persona", "sociedad (no EP)"
Residencia en España
Art. 4.2 conflicto de doble residencia:
1. Vivienda permanente
2. Centro vital de intereses
3. Morada
4. Nacional
5. Solución de común acuerdo
Art. 9 Ley IRPF: regla general
Caso de diplomáticos
Artículo Beckham
Cuarentena fiscal por traslado a paraíso fiscal (Sánchez Vicario)
criterio de permanencia, criterio económico y circunstancia matrimonial
Art.8 Ley IS:
1- Constituido conforme a leyes española
2- Domicilio social en España
3- Sede dirección efectiva en España
Residente de UE
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (Cláusulas definitorias)
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
Art. 28 Miembros de misión diplomática y oficinas consulares
Art. 4.3. Entidad. sede de dirección efectiva
Art. 5 ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Art. 5.1. Lugar de negocios; fijo; actividad empresarial
Art. 5.2. Listado enunciativo
Art. 5.3. Obra, proyecto de construcción o instalación , más de 12 meses
Art. 5.4. Delimitación negativa
Art. 5.5. Agente dependiente
Art. 5.6. Agente independiente
Art. 5.7. Matriz-filial
Art. 6 Rentas inmobiliarias
Donde se sitúe el inmueble
Art. 7 Utilidades empresariales
Estado de la residencia si no hay EP
Si hay EP Estado de la fuente
Estado de la fuente con limitación impositiva a sólo las utilidades que sean imputables a ese EP
Delimitación del término utilidades (no cánones o dividendos o intereses)
Art. 10. 3 Dividendos
6.2. Delimitación positiva y negativa
6.3. explotación directa o cualquier otra forma
Económica y jurídicamente
"Las rentas de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las participaciones mineras, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de crédito, que permitan participar en las utilidades, así como las rentas de otras participaciones sociales sujetas al mismo régimen fiscal que las rentas de las acciones por la legislación del Estado de residencia de la sociedad que hace la distribución"
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
Potestad compartida de imposición:
El Estado de residencia del perceptor tendrá derecho de imposición
También tendrá derecho de imposición el Estado de la fuente, aunque de forma limitada:
5% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea al menos el 25% del capital de la sociedad que paga dividendos
15% del importe bruto en los demás casos

Esta norma no se aplica a casos de EP
La noción de beneficiario efectivo
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
Art. 11.3 Intereses: "las rentas de crédito de cualquier naturaleza, con o sin garantía hipotecaria o cláusula de participación en la utilidades del deudor, y en particular las rentas de valores públicos y las rentas de bonos y obligaciones, incluidas las primas y premios unidos a esos títulos. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses"
Potestad compartida de imposición:
Imposición en el Estado de la residencia del perceptor
Imposición en el Estado de la fuente de los intereses, con la limitación de que el tipo impositivo no podrá exceder del 10% del importe bruto

Esta norma no se aplica a casos de EP en la fuente
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
Art. 12.2 Cánones o Regalías: "Las cantidades de cualquier clase pagadas
por el uso, o la concesión de uso,
de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, de patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
fórmulas o procedimientos secretos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas"

Imposición en el Estado de residencia del perceptor (países exportadores de tecnología)
Esta norma no se aplica si las regalías proceden de un EP
Art. 12.4 Distribución de beneficios encubiertos o dividendos ocultos. Art. 9 empresas asociadas
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
Art. 13 Ganancias de capital: renta obtenida por la
enajenación de un bien
, ya se trate de una compraventa, permuta, expropiación, aportación no dineraria a una sociedad, la venta de un derecho, una donación inter vivos o una transmisión mortis causa
Art 13.1. Renta por enajenación de propiedad inmobiliaria, grava el Estado de la fuente (donde esta el inmueble)
Art. 13.5. Cláusula residual: imposición en el Estado de residencia de quien enajena
Art 13.2. Ganancia derivadas de la enajenación de la propiedad mobiliaria afecta a un EP o del propio EP
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
1ª Regla: Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante en razón de un trabajo dependiente sólo pueden someterse a imposición en ese Estado (residencia)
2ª Regla: A no ser que el trabajo dependiente se desarrolle en el otro Estado contratante (el de la actividad). En este caso este Estado contratante (el de la actividad) puede someter a imposición esas rentas
3ª Regla: Las rentas derivadas del empleo percibidas por un residente de un Estado contratante que ejerce su empleo en el otro Estado contratante sólo puede someterse a imposición en el primero (residencia) cuando concurren
simultáneamente
las siguientes circunstancias:
el perceptor permanece en el otro Estado menos de 183 días
las remuneraciones son pagadas por un empleador no residente en el Estado de la actividad
las remuneraciones no son soportadas por un EP que el empleador tenga en el otro Estado
4ª Regla: Las remuneraciones obtenidas de un empleo realizado a bordo de un buque o aeronave explotados en tráfico internacional, se gravan en el Estado contratante en que esté situada la dirección efectiva de la empresa
Art. 15 Renta del trabajo dependiente
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
Modelo de Convenio para evitar la doble imposición internacional de la OCDE (cláusulas sustantivas)
Art. 17.1 Artistas y deportistas
Artista: esta expresión de acuerdo al MCOCDE "exige la presencia de un elemento de espectáculo o diversión de suerte que el ejercicio de la actividad, generalmente ante el público, y no el resultado de una obra, constituye el aspecto que determina la inclusión de las rentas"

Deportista: los participantes en deportes tradicionales, así como también jugadores de golf, futbolistas, tenistas o pilotos de coche

Rentas artísticas o deportivas: todas aquellas que se deriven de la actuación personal del artista o deportista y
pueden vincularse al acto mismo del espectáculo
Art. 18 y 19.2 Pensiones:
Art. 20 Estudiantes
Art. 22 Patrimonio
POTESTAD DE IMPOSICIÓN
CALIFICACIÓN DE LAS RENTAS
Honorarios percibido por sus actuaciones
Las retribuciones del artista o deportista por su actuación aunque se satisfaga a una persona distinta. Art. 17.2 medida anti-elusión
Derechos de publicidad o patrocinio
Pagos percibidos por motivo de cancelación de una actuación. Art. 7 ó 15 según el caso. No es renta artística o deportiva
Retribución por derecho de merchandising.
Art 17 o 12 según la vinculación al espectáculo
Rentas derivadas de la cesión de derechos de grabación y retransmisión en directo por radio o TV. Art 17. Si es en diferido Art. 12
Grava el Estado de la fuente, donde se produce la actuación
Pensiones privadas, artículo 18:
pagos realizados en relación con empleos pasados en el sector privado, ya se realice el pago a quien realizó el trabajo, a su cónyuge viudo o a los huérfanos
Pensiones públicas, artículo 19.2:

pagos realizados en relación con empleos pasados pagados por un Estado contratante, una subdivisión política o una autoridad local, por los servicios prestados a ese Estado, subdivisión política o autoridad local
Grava el Estado de la residencia
Grava el Estado de la fuente
Subjetivo: Estudiantes o ejerzan trabajos en prácticas. NO profesores visitantes o personal investigador

Objetivo: cubre cualquier renta cuya finalidad sea cubrir los gastos de sostenimiento, estudio o formación en práctica. Ejemplo: becas, subvenciones, ayudas de estudio o investigación, tanto públicas como privadas
Potestad de imposición
Grava el Estado de la residencia del estudiante. El estudiante no adquiere la residencia en el Estado donde estudia.
Sólo grava el Estado donde estudia si la renta se obtiene allí.
Inmobiliario:
grava Estado de la fuente

Mobiliario:
grava Estado de la fuente

Buques o aeronaves:
grava Estado contratante en que esté situada la sede de dirección efectiva de la empresa

Demás elementos patrimoniales:
grava Estado de la residencia
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA
El intercambio de información fiscal responde a la necesidad de dotar a las Administraciones tributarias de los medios adecuados para verificar el cumplimiento de los deberes que corresponden a los obligados tributarios que operan transnacionalmente
Clases de intercambio de información
1. Intercambio rogado o previo requerimiento
2. Intercambio espontáneo
3. Intercambio automático
4. otros
Instrumentos de apoyo del intercambio de información fiscal
Bilaterales:

Artículo 26 del modelo de Convenio para evitar la doble imposición de la OCDE
Acuerdo de intercambio de información en materia fiscal de la OCDE

Multilaterales:

Convenios de asistencia mutua administrativa en materia fiscal
Directivas Europeas
FATCA
Ámbito operativo del artículo 26 del modelo de Convenio para evitar la doble imposición de la OCDE
¿Quién puede solicitar y transmitir la información tributaria?
¿Qué tipo de información están obligadas a intercambiarse las Administraciones fiscales?
¿Sobre quién puede versar la información que se transmite?
¿Existen límites temporales en relación con la operatividad del intercambio de información?
Cláusula del secreto tributario internacional. Art. 26.2
Máxima autoridad fiscal de cada país o competencia delegada
Amplitud objetiva (antes impuestos comprendidos en el convenio), ahora impuestos de toda clase y naturaleza.
No fishing expeditions
Residentes y no residentes
Se pueden investigar hechos realizados antes de la entrada en vigor de CDI (Intercambio retroactivo)
Características
Ausencia total de tributación o la existencia de impuesto meramente nominales
La existencia de normas jurídicas o prácticas administrativas que impiden el acceso a información relativa a los contribuyentes o actividades realizadas en dicho territorio (el secreto bancario)
La falta de transparencia normativa o aplicativa en materia tributaria
La inexistencia de actividad económica real o sustancial por el contribuyente en dicha jurisdicción
Regímenes cercados (ring-fenced)
Escasa o nula red de Convenios para evitar la doble imposición internacional
Características extra fiscales:
Estabilidad económica, política y social
Adecuada red de comunicaciones
Sector bancario y financiero desarrollado
Amplios servicios de gestión
Características de los RFP
Nula o baja tributación para determinadas clases de rentas
Lista de Paraísos fiscales de la OCDE para el año 2012
http://www.oecd.org/countries/monaco/listofunco-operativetaxhavens.htm

Crítica al criterio de la OCDE
"Es el sometimiento de una cierta actividad o proceso a un plan que tiene en cuenta su trascendencia en los ordenamientos fiscales de dos o más Estados"
"Con la PFI se trata de encontrar la alternativa que permita minimizar la carga tributaria mediante la elección de la vía de acción más eficiente entre todas las alternativas legales posibles"
"No se trata de simular actos o negocios, sino de llevar a cabo efectivamente los que se consideren más convenientes desde el punto de vista fiscal entre aquellos que son legalmente alternativos"
Objetivos de la planificación fiscal internacional
Evitar la doble imposición
Diferimiento del gravamen de las rentas
Localización de capitales y beneficios para mejorar la eficiencia del proceso inversor/reinversor
Estructuración eficiente de grupo de empresas
Planificación de interés para particulares (tax ruling)
Principios generales de la planificación fiscal internacional
Legalidad
Rentabilidad
Seguridad
Evasión fiscal:
es una figura jurídica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por al ley. Es una actividad ilícita y habitualmente está contemplada como delito o infracción administrativa en la mayoría de los ordenamientos jurídicos
Elusión fiscal:
consiste en evitar o retrasar el pago de determinados tributos utilizando para ello mecanismos o estrategias legales
Análisis coste-beneficio: Costes de mantenimiento de la estructura; gastos (profesionales, personales, viajes, de tiempo); exit taxes
Seguridad jurídica, estabilidad política, estabilidad económica
Instrumentos de planificación
1. Elección de jurisdicción
2. Elección de la forma de financiación

Préstamo
= intereses = deducibles = subcapitalización
Capital
= dividendos = no deducibles = no subcapitalización = DI económica

3. Forma jurídica
Sociedades
Otras entidades: Sucursales, Fundaciones, Trust, EP, Sicav, Holding

4. Normas a tener en cuenta:
Medidas anti-élusión fiscal
Consolidación fiscal
Deducción e inventivos
EP
Regímenes especiales de tributación
Estructuras fiscales internacionales
Listado de Paraísos Fiscales para el Reino de España
https://www2.agenciatributaria.gob.es/ES13/S/IAFRIAFRC12F?TIPO=R&CODIGO=0130026
Medidas anti paraísos fiscales
No deducibilidad de gastos de servicio en operaciones realizadas directa o indirectamente con PF o pagadas a través de PF
No exención en la recepción de dividendos si viene de PF
Valoración a precios de mercado
Limitaciones de la deducción por doble imposición internacional
No aplica deducción por actividades exportadoras a una sociedad en un PF
Presunción de rendimientos en relación con la inversión colectiva en PF y CFC Rules (TFI)
Gravámenes especiales sobre bienes inmuebles de entidades no residentes (residentes en PF)
Dividendos
Gracias por vuestra atención
ALGUNOS DATOS ALARMANTES!!!
La mitad del comercio mundial pasa por Paraísos Fiscales
Anualmente pasan por sectores financieros de los Paraísos Fiscales 7 billones de dólares
Entre 600.000 y 1,5 billones de dólares de dinero negro circula al año por los Paraísos Fiscales
El valor de los activos depositados en Paraísos Fiscales es del al menos 11 billones de dólares
Clasificación de los Paraísos Fiscales
1. Según el tipo de servicios que presta
a. Paraísos fiscales clásicos
b. Centros financieros
off-shore
c. Centros de servicios especializados
2. Según la naturaleza de los destinatarios
a. Paraísos fiscales de personas jurídicas
b. Paraísos fiscales de personas físicas
c. Paraísos fiscales mixtos
3. Según el ámbito espacial de vigencia
a. Estado
b. Subdivisión política-fiscal
Operatividad
Persona física:
Imposición baja o nula del impuesto sobre la renta, sucesiones y patrimonio
Ordenamientos basados en el principio de territorialidad
Tax Ruling

Persona Jurídica:
Sociedad base
Sociedades instrumentales
Ejemplo
Criterio de la OCDE para calificar un Estado como Paraíso fiscal

cuantitativo y no cualitativo
Año 2009 = 3 tipos de jurisdicciones:

1. Aquellas que habían implementado los estándares internacionales de intercambio de información y de lucha contra la evasión fiscal, al no contar con (o haber eliminado) el secreto bancario y haber firmado al menos doce AII (lista blanca)
2. Aquellas que se habían comprometido a ello, pero no lo habían implementado de forma efectiva (lista gris)
3. Aquellas que no se habían comprometido a implementar tales estándares (lista negra) (Costa Rica, Filipinas, Malasia y Uruguay)
Paraísos fiscales Vs. Centros financieros Offshore
Actualmente el termino políticamente correctos es el de Centros Financieros Offshore
La principal diferencia entre un Paraíso Fiscal y un Centro Financiero Offshore, es que el primero no cumple con los estándares internacionales de intercambio de información y transparencia fiscal
Los Paraísos Fiscales están vinculados, actualmente, con hechos delictivos, tales como, blanqueo de capitales y financiación del terrorismo o dinero proveniente del narcotráfico
Londres, Nueva York ,Tokio están considerados como Centros Financieros Offshore, pero en ningún caso Paraísos Fiscales
Situación previa
1. La relación matriz-filial no se beneficia de un CDI, por lo que el grupo sufre un coste fiscal considerable por razón de retenciones en el Estado de la fuente en cada reparto de dividendos.
2. Una vez distribuidos a la matriz, aquellas rentas en forma de dividendos sufre un gravamen elevado, al residir aquella en un Estado de alta tributación
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