Loading presentation...

Present Remotely

Send the link below via email or IM

Copy

Present to your audience

Start remote presentation

  • Invited audience members will follow you as you navigate and present
  • People invited to a presentation do not need a Prezi account
  • This link expires 10 minutes after you close the presentation
  • A maximum of 30 users can follow your presentation
  • Learn more about this feature in our knowledge base article

Do you really want to delete this prezi?

Neither you, nor the coeditors you shared it with will be able to recover it again.

DeleteCancel

Make your likes visible on Facebook?

Connect your Facebook account to Prezi and let your likes appear on your timeline.
You can change this under Settings & Account at any time.

No, thanks

Акчурина Практика применения новых правил контроля цен_public

No description
by

FBK Legal

on 15 February 2013

Comments (0)

Please log in to add your comment.

Report abuse

Transcript of Акчурина Практика применения новых правил контроля цен_public

новых правил контроля цен 1. Критерии

«Сущностные критерии» (п. 1 ст. 105.1 НК РФ)
Формальные критерии (п. 2 ст. 105.1 НК РФ)
Судебное усмотрение
«Самопризнание» (п. 6 ст. 105.1 НК РФ)
Основания, по которым нельзя признать лица взаимозависимыми

2. Процедура выявления. Источники информации. Анкетирование

3. Организация и автоматизация (ТЗ) учета взаимозависимых лиц Взаимозависимые лица 1. Порядок выявления контролируемых сделок

Понятие и виды
Расчет «порогов»
Сделки, не признаваемые контролируемыми. Сделки, цены по которым признаются рыночными. Сделки, по которым применяются специальные правила определения цены
Переходные положения (2012-2013 гг.)

2. Организация и автоматизация (ТЗ) учета контролируемых сделок Контролируемые сделки 1. Описание бизнеса: Структура. Деятельность. Рынок и конкуренция

2. Анализ контролируемых и внутренних сопоставимых сделок

3. Анализ функций и рисков

4. Порядок сбора информации для выбора метода определения цены

5. Выбор метода

6. Тестирование методов, выбор «наилучшего», обоснование

7. Инструкция по определению цен для вновь заключаемых сделок

8. Автоматизация расчетов (ТЗ) Определение цен 1. «Внутренние» документы
Типовые формы
Регламенты

2. «Внешние» документы (для налогового органа) под каждую группу сделок
Инструкция по заполнению Уведомления о контролируемых сделках (Проект Уведомления о контролируемых сделках)
Типовая документация в целях ст. 105.15 НК РФ

3. Инструкция по сбору, обработке и хранению внутренней и внешней документации

4. ТЗ для автоматизации сбора, обработки и хранения внутренней и внешней документации Документирование Партнер, Руководитель практики трансфертного ценообразования Введение С 18 июля 2011 года, т.е. с момента принятия Закона № 227-ФЗ:

вступил в силу раздел V.1 НК РФ (01 января 2012)
даны первые разъяснения контролирующих органов
наработан практический опыт внедрения политик контроля цен на предприятиях


Значительный объем новых правил потребовал системного подхода к построению функции контроля трансфертных цен «Сущностный» vs. «Формальный» признак «Формальные» признаки взаимозависимости установлены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Перечень «формальных» критериев начинается с формулировки:
«2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:..»


Вопрос: Правомерно ли считать взаимозависимыми не всех лиц, отвечающих «формальным» критериям п. 2 ст. 105.1 НК РФ, а только тех, которые при этом соответствуют «сущностным» критериям, установленным в пункте 1 названной статьи? Вопросы, связанные с участием в капитале (1/1) 1.Какие категории акций можно считать голосующими?
Пример: обыкновенные акции и привилегированные акции, предоставляющие право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции (п. 5 ст. 32 Закона об АО)

2.Каким образом следует учитывать привилегированные акции (основываясь на их номинальной стоимости или количестве)?
Голосование на общем собрании акционеров осуществляется по принципу «одна голосующая акция общества – один голос» (за исключением проведения кумулятивного голосования в случае, предусмотренном Законом об АО, ст. 59)
Поэтому «доля голосующих акций» может определяться как отношение количества голосующих акций, принадлежащих лицу, к общему количеству голосующих акций организации

3.Каким образом учитывать акции / доли, принадлежащие самому АО / ООО?
Исключать (п. 3 ст. 72 Закона об АО и п. 1 ст. 24 Закона об ООО), однако в отношении долей в ООО – только по решению суда Вопросы, связанные с участием в капитале (2/1)
4. Каким образом рассчитывать долю участия в ООО, когда доли предоставляют голоса несоразмерно номинальной стоимости?

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Уставом общества… может быть установлен иной порядок определения числа голосов участников общества (ст. 32 Закона об ООО)

Если установлен «иной порядок», долю следует определять с учетом такого «иного порядка» Судебное усмотрение Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ (т.е. в отсутствие «формальных» критериев), если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (т.е. «сущностными» критериями) (п. 7 ст. 105.1 НК РФ)

Подход, сформулированный при применении ст. 20 НК РФ: «Право суда признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в случаях совершения хозяйственным обществом сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом» (Определение Конституционного Суда РФ от 04 декабря 2003 года № 441-О)

Вопрос: Сохранится ли подход при применении ст. 105.1 НК РФ с учетом того, что в НК РФ такое ограничение прямо не установлено?

Суд вправе учесть дополнительные обстоятельства при определении доли участия одной организации (физического лица) в другой организации Виды контролируемых сделок Сделки с взаимозависимыми лицами (за исключением случаев, установленных НК РФ)

Сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами, а именно:

Сделки с участием так называемых «посредников»

Cделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (по перечню, установленному НК РФ)

Cделки с резидентами офшоров (по перечню, установленному Минфином России)

По заявлению ФНС России суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что эта сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки Контролируемые сделки: спорные моменты (2/1) 1. Согласно п. 13 ст. 105.3 НК РФ и п. 11 ст. 105.14 НК РФ сделка признается контролируемой, если она приводит к изменению налоговой базы по НДС в случае, если одной из сторон сделки является организация (или индивидуальный предприниматель):

неплательщик НДС или
освобожденная от исполнения обязанностей плательщика НДС

Вопрос: следует ли рассматривать иностранные компании, не имеющие подразделений в РФ, как организации – неплательщики НДС?

Пример: Российская организация приобретает у взаимозависимой иностранной организации услуги, расходы на оплату которых (по каким-либо причинам) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль российской организации. Для целей НДС местом реализации услуг признается территория РФ и, соответственно, возникает обязанность по уплате НДС (российская организация признается налоговым агентом). Является ли сделка контролируемой? Контролируемые сделки: спорные моменты (2/2) 2. Ограничения по предмету сделок, которые могут быть признаны контролируемыми, в НК РФ не установлены

Контролируемыми могут быть признаны сделки по реализации товаров, работ, услуг; сделки по передаче имущественных прав; договоры займа, кредита; лицензионные соглашения и т.п.

Однако из отдельных положений законодательства можно сделать иной вывод, например:

в п. 3 ст. 105.3 НК РФ (презумпция соответствия цены, примененной сторонами в сделке, рыночному уровню) говорится только о цене товара (работы, услуги)
в п. 6 ст. 105.3 НК РФ (право налогоплательщика самостоятельно произвести корректировку налоговой базы, если примененные им цены в контролируемой сделке не соответствуют рыночным ценам) говорится только о ценах на товары (работы, услуги)

Позиция Минфина России (Письмо от 25 ноября 2011 г. № 03-01-07/5-12): сделки по предоставлению беспроцентного займа могут признаваться контролируемыми Расчет «порогов» Сделка между взаимозависимыми лицами – резидентами РФ признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между этими лицами за соответствующий календарный год превышает:

в 2012 году – 3 миллиарда рублей
в 2013 году – 2 миллиарда рублей
начиная с 2014 года – 1 миллиард рублей

Вопросы:

1. Следует ли при расчете «порога» учитывать сделки налогоплательщика с каждым взаимозависимым лицом по отдельности или со всеми взаимозависимыми лицами в совокупности?

2. Следует ли при расчете «порога» учитывать курсовые и / или суммовые разницы?

3. Следует ли при расчете «порога» учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ? Применение выбранного метода: основные моменты
Источники информации

Выбор объектов для сравнения

Определение корректировок. Методы расчета и внесения корректировок

Расчеты, определение интервалов рентабельности Корректировки в целях применения метода сопоставимых рыночных цен НК РФ не раскрывает методы корректировок

Возможность применения международного опыта:

не имеет прямого нормативного обоснования
подходы раличаются в зависимости от страны

Возможность применения российского опыта:

Виды корректировок: на объем; на условия поставки; на условия оплаты, др.
Источники информации: методики, прошедшие апробацию в таможенных органах; методики, включенные в Информационный бюллетень Минюста РФ, и др. Источники информации: спорные моменты (2/1) 1. В статье 105.6 НК РФ в качестве источников информации прямо указаны:

таможенная статистика внешней торговли РФ

сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации госорганов (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики)

данные информационно-ценовых агентств и др.

Данные источники не содержат информацию об условиях сделок, т.е. не позволяют установить сопоставимость условий сделок

Вопрос: Распространяются ли требования о сопоставимости условий на данные источники? Источники информации: спорные моменты (2/2) 2. Расчет рентабельности на основе данных бухгалтерской отчетности может производиться при одновременном соблюдении условий, предусмотренных п. 5 ст. 105.8 НК РФ, в том числе (подп. 4):

если организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации с долей такого участия более 25 процентов (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 25 процентов

Однако большинство организаций имеют «дочерние» или «материнские» организации с долей участия более 25 (50) процентов

Вопрос: Существует ли возможность использования данных консолидированной отчетности при условии, что такая отчетность (в основной массе после введения обязательных требований) будет доступна только за 2012 год? Заключение Операционная
компания Закупочная
компания Торговый дом купля-продажа купля-продажа Активы аренда 1. Типичная структура защиты активов 2. Переходный период по ст. 40 НК РФ 4 МЕТОДИКИ Практика применения
101990, Москва, ул. Мясницкая, д. 44/1
Телефон: +7 (495) 737 53 53
Email: AkchurinaG@fbk.ru СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!

Акчурина Галина
Партнер, Руководитель практики
трансфертного ценообразования Галина Акчурина 24.10.2012
Full transcript