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Clase 7 FINANZAS PÚBLICAS

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juan jose Escobar

on 13 October 2016

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Transcript of Clase 7 FINANZAS PÚBLICAS

Naturaleza y estudio critico de los principales impuestos
DECRETO NUMERO 15-98
LEY DEL IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES y sus Reformas
Análisis crítico de las ventajas y las fragilidades del diseño tributario
Impuestos sobre el gasto
1.- Valor agregado
sobre bienes y servicios
sobre importaciones
2.- Bebidas
3.- Cigarrillos y tabacos
4.- Distribución de petroleo y derivados.
5.- circulación de vehiculos
CAPITULO V: DEL PERIODO ANUAL DE IMPOSICION
ARTICULO 7. Período de Imposición. De manera general, el periodo de imposición principia el uno de julio de un año y termina el treinta de junio del año siguiente. Sin embargo, en el caso de las personas jurídicas, la Dirección aceptará períodos de imposición que consten en la escritura social respectiva, el que debe terminar el último día del mes que corresponde.
En todos los casos, el período de imposición será anual para efectos tributarios, y deberá coincidir con los ejercicios contables del contribuyente.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Clase 7
FINANZAS PÚBLICAS
27 agosto 2016

Docente: Lic. Juan José Escobar C.
Auxiliares: Lic. Jessica Flores
Lic. Axel Soto

1.- Impuesto sobre la propiedad
2.- Impuesto sobre la renta
3.- Impuesto sobre el gasto
4.- Impuesto sobre herencias, legados y donaciones.
* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *
ARTICULO 1. Impuesto Único.
Se establece un impuesto único anual, sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la República
ARTICULO 2.
Destino del Impuesto.
El impuesto y multas a que se refiere la presente ley, corresponde a las municipalidades del país, para el desarrollo local, y al Estado, para el desarrollo municipal, en la forma siguiente:
a) El producto recaudado por la administración tributaria de los contribuyentes afectos al dos (2) por millar, se trasladará a las municipalidades respectivas en su totalidad, ingresándolos como fondos propios;
b) El producto recaudado por el Ministerio de Finanzas Públicas de los contribuyentes afectos al seis (6) o nueve (9) por millar, se distribuirá veinticinco por ciento (25%) para el Estado y el setenta y cinco por ciento (75%), para las municipalidades, en cuya jurisdicción territorial esté ubicado cada inmueble, como fondos privativos. Los recursos provenientes de la aplicación del impuesto a que se refiere la presente ley, únicamente podrán destinarse por las municipalidades como mínimo un setenta por ciento (70%) para inversiones en servicios básicos y obras de infraestructura de interés y uso colectivo; y hasta un máximo del treinta por ciento (30%) para gastos administrativos de funcionamiento;
c) Para aquellas municipalidades
que no posean
capacidad técnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Banco de Guatemala, como agente financiero del Estado, acreditará lo recaudado por la administración tributaria a la cuenta denominada Impuesto Único Sobre Inmuebles - Municipalidades, enviando al Ministerio de Finanzas Públicas, informe de las cantidades acreditadas en la cuenta, indicando el porcentaje que corresponda al Estado y a las municipalidades respectivamente.
d) Para aquellas municipalidades que indiquen
que poseen
la capacidad técnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Ministerio de Finanzas Públicas, les trasladará expresamente dichas atribuciones a partir de la vigencia de esta ley. Por consiguiente, el monto recaudado les corresponderá a las municipalidades respectivas el cien por ciento (100%), que ingresarán como fondos privativos, que deberá destinarse según lo establecido en la literal b) de este artículo.
En forma separada el Banco de Guatemala emitirá informe para estas municipalidades sobre el monto que les corresponde. El Ministerio de Finanzas Públicas, entregará a las municipalidades, las cantidades acreditadas a su favor, provenientes de lo recaudado en cada mes calendario, en su jurisdicción, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la finalización del mes que corresponda.
ARTICULO 3. Objeto del Impuesto.
El impuesto establecido en la presente ley, recae sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; así como los cultivos permanentes.
Para los efectos de la determinación del impuesto, no integrará la base imponible el valor de los bienes siguientes:
1. La maquinaria y equipo
2. En las propiedades rústicas o rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros centros de beneficio social para los trabajadores de dichas propiedades.
Para los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los que tengan un término de producción superior a tres (3) años.
ARTICULO 4.Determinación de la base impositiva.
La base del impuesto estará constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto. Al efecto se considerará:
1. El valor del terreno;
2. El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas permanentemente a los mismos y sus mejoras;
3. El valor de los cultivos permanentes;
4. El incremento o decremento determinado por factores hidrológicos, topográficos, geográficos y ambientales;
5. La naturaleza urbana, suburbana o rural, población, ubicación, servicios y otros similares.
ARTICULO 5.
Actualización del valor fiscal.
El valor de un inmueble se determina:
1. Por autoavalúo presentado por los contribuyentes conforme a las condiciones a que se refiere esta ley;
2. Por avalúo directo de cada inmueble, que practique o apruebe la Dirección o en su caso la municipalidad cuando ya esté administrando el impuesto, conforme el manual de avalúos elaborado por el Ministerio de Finanzas Públicas y mediante los procedimientos previamente aprobados por el Concejo Municipal;
3. Por avalúo técnico practicado por valuador autorizado por la Dirección a requerimiento del propietario; este avalúo deberá presentarse en certificación bajo juramento, firmado por el propietario o su representante legal y el valuador autorizado; y,
4. Por nuevos valores consignados en el aviso notarial a que dé lugar la enajenación o transferencia por cualquier título de bienes inmuebles. Cuando los valores consignados en los numerales anteriores, sean menores a los valores registrados en la matrícula fiscal, no serán operados por la Dirección o la municipalidad respectiva.
CAPITULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTICULO 8. Sujetos del Impuesto.
Para los efectos de las obligaciones establecidas en la presente ley, son contribuyentes las personas propietarias o poseedoras de bienes inmuebles y los usufructuarios de bienes del Estado.
CAPITULO IV DE LAS TASAS Y EL DESTINO DEL IMPUESTO
ARTICULO 11.Tasas al valor. Para la determinación del impuesto anual sobre inmuebles, se establecen las escalas y tasas siguientes:
Valor Inscrito Impuesto
Hasta Q. 2,000.00 Exento
De Q. 2,000.01 a Q. 20,000.00 2 por millar
De Q. 20,000.01 a Q. 70,000.00 6 por millar
De Q 70,000.01 En Adelante 9 por millar
CAPITULO V
DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 12 Exenciones
. Para los efectos del presente impuesto, están exentas por los bienes inmuebles que posean, las entidades siguientes
1. El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autónomas y las Municipalidades y sus empresas;
2. Las Misiones Diplomáticas y Consulares de los países con los que Guatemala mantenga relaciones, siempre que exista reciprocidad;
3. Los organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte;
4. La Universidad de San Carlos de Guatemala y demás Universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país;
5. Las entidades religiosas debidamente autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se destinen al culto que profesan, a la asistencia social o educativa y que estos servicios se proporcionen de manera general y gratuita;
6. Los Centros Educativos Privados destinados a la enseñanza, que realicen planes y programas oficiales de estudio;
7. Los Colegios Profesionales;
8. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco;
9. Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el país.
El impuesto sobre bienes inmuebles es un tributo directo (sujeto pasivo conocido, difícil de trasladar), real (recae sobre la propiedad, un bien tangible) y grava su valor (base imponible).
Es uno de los tributos más importantes en los países desarrollados, recaudado por los gobiernos locales, municipios o condados.
COMENTARIOS
En Guatemala el IUSI recae sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos, integrando a los mismos los valores del terreno, estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; así como cultivos permanentes.
El valor fiscal del inmueble se determina por:
auto avalúo hecho por el propio contribuyente, conforme a la ley;
avalúo realizado por la Municipalidad conforme al Manual de Avalúos elaborado por el Ministerio de Finanzas Públicas;
avalúo técnico realizado por Valuador Autorizado; y,
valores consignados en aviso notarial por enajenación o transferencia del inmueble.
valor menor de Q2 mil, no hay impuesto que pagar;
entre Q2 mil 01 y Q20 mil el impuesto es 2 por millar;
entre Q20 mil y Q70 mil el impuesto es 6 por millar; y
de Q70 mil en adelante, el impuesto es 9 por millar;
al año, cobrado trimestralmente.
Cuando Paiz fue ministro intentó el auto avalúo pero lo boicotearon y desaparecieron los registros.
Cuando Arzú fue presidente tuvo que dar marcha atrás cuando intentó universalizar el IUSI, abarcando tierras ociosas.
Ahora, como Alcalde, ha intentado corregir las inequidades de este impuesto, revaluando inmuebles de sectores pudientes que no pagan nada o casi nada, mientras la mayoría de contribuyentes citadinos pagan correctamente.
Para muestra un botón:
10 propiedades distintas en uno de estos sectores al sur y oriente de la ciudad (La Cañada, por ejemplo), con casas que en conjunto tienen 4 mil 352 metros de construcción en 11 mil metros cuadrados de terrenos, subvaloradas (algunas incluso registradas por debajo de Q2 mil), pagan al año, todas juntas, Q2 mil 315; mientras propiedades ubicadas en el centro, occidente o norte (en zonas 1, 7 o 18), por ejemplo, una sola propiedad en un terreno 20 veces más pequeño, tributa Q3 mil al año, más que las otras 10 juntas. es la realidad.

La única ventaja en el diseño del IUSI
es la facilidad de descentralizar y otorgar potestades a las municipalidades, es decir su concepción natural a favor de los municipios. Sin embargo estos no tienen potestad de definir las tasas y encuentran serios problemas legales para la reevaluación de inmuebles, además de carecer de capacidades técnicas, humanas, materiales y tecnológicas para hacerlo (excepto ciudad Guatemala).
Son muchas las fragilidades, entre ellas, la referente a las excesivas exenciones y a las tasas o alícuotas y lo que se toma como base de cálculo-hecho generador
La existencia de tres tasas diferentes, entre ellas una exenta, incentiva la
evasión
y
elusión fiscal
, ya que gracias al autoavalúo y la debilidad por reevaluar lo inmueble por parte de las autoridades permite a los contribuyentes manipular el valor ubicándolo ya sea en la categoría exenta o declarándolo rústico de tal manera que quede en un rango de valor donde la tasa a pagar sea mínima. Son además muy bajas las tasas, no llegan a ser ni siquiera el 0.5% del valor
Con respecto a la base de cálculo: Gravar el valor de las mejoras junto al valor del suelo, desincentiva la inversión de capital productivo. Se castiga al que invierte trabajo y capital en construcción u otra actividad en tanto que, gravar solamente el valor del terreno castiga el rentismo ocioso y no productivo, de tal forma que combate la especulación en el mercado de suelo urbano.
Otros aspectos relativos
a la administración del IUSI
En Guatemala casi sólo los inmuebles financiados por bancos y asegurados por el Instituto de Fomento Hipotecas Aseguradas reportan montos reales de compra-venta, y por tanto son registrados fiscalmente al valor real de mercado. Las construcciones nuevas hechas con financiamiento privado y las antiguas, - muchas de las cuales tienen reformas o ampliaciones que no se reportan mediante las licencias de construcción-, están subvaloradas, esto ocurre en todos los municipios de departamentos del país.
Según un ensayo la recaudación del IUSI significa 0.15% del Producto Interno Bruto, mientras que en Costa Rica representa al menos el 0.6 por ciento. Por el IUSI, el país recaudó en el 2007 Q390.5 millones, de los cuales, Q173.7 millones corresponden al municipio de Guatemala, según la Superintendencia de Administración Tributaria, los otros municipios de ese departamento aportan Q161 millones, mientras que los del resto del país registran Q55.8 millones.
Es necesaria la revaluación en
toda la República, la ley ordena y describe los mecanismos para la actualización fiscal, en 1987 y 1988 se hizo un auto-avalúo, y desde entonces no se ha efectuado uno de esa magnitud, sino solo específicos, por algunas municipalidades. Con respecto a la ciudad de Guatemala, estudios en manos de la Dirección de Catastro revelan que el 70 por ciento de los inmuebles de la capital está sub-valuado; algunos, hasta en 80 por ciento de su valor comercial.
Pese a ello, el recaudo de la alcaldía capitalina
por concepto de IUSI representa el 44% de todos los ingresos propios (no traslados del gobierno central). La comuna capitalina ha iniciado un proceso de revalúo que se concretará en cuanto entre en vigor el acuerdo de zonas homogéneas, el cual establece el valor de la propiedad de acuerdo con su ubicación. El proceso ya se inició en las zonas 4, 9, 10, 13 y 14, y la notificación oficial ha sido cuestionada por agrupaciones conservadoras y patrimonialistas, considerando al manual de avalúos como inconstitucional.
La Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles es la dependencia del Ministerio de Finanzas Públicas responsable de administrar los impuestos al patrimonio, integrados por el Impuesto Único Sobre Herencias, Legados y Donaciones, le corresponde, asimismo, establecer y mantener el sistema de valuación uniforme y el Registro Fiscal de todos los bienes inmuebles del país.
Tipos de impuestos sobre la renta:
* Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con dichos ingresos.
*
Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante, ''("flat tax")''
.*
Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye con dichos ingresos
Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compañía, se suele llamar ''impuesto a las empresas'' o ''impuesto sobre los beneficios''. Los impuestos a las empresas suelen gravar el beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas deducciones), mientras que los aplicados a las personas físicas suelen gravar los ingresos (con algunas deducciones).
CAPITULO IV: DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 6. Rentas Exentas.
a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos.
b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país.
c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas
legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Dirección, que tengan por objeto la calidad, beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, científicas de educación e instrucción, artística literarias, deportivas, políticas, profesionales sindicales, gremiales, religiosas, colegios, profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes.
d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas,
cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razón del culto y de la asistencia social o cultural que presten.
e) Las rentas que obtengan las personas que por ley gozan de exención de este impuesto.
f) Los intereses y las comisiones de prestamos contratados en el exterior por los organismos del estado, las municipalidades y sus entidades.
g) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente o enfermedad,
ya sea que los pagos sean únicos o periódicos, se efectúen conforme el régimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No están exentas las remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias.
h) Los pagos en concepto de indemnización por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector publico y privado.
i) Las indemnizaciones que se reciban provenientes de contrato de seguro de vida en caso de muerte,
cuando el beneficiario sea cónyuge o pariente del asegurado dentro de los grados de ley y las indemnizaciones por seguro de daños
j) Las remuneraciones que los diplomáticos, agentes consulares
y demás representantes oficiales acreditados ante el gobierno de Guatemala, reciban por el desempeño de sus funciones, en condición de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.
k) Las remuneraciones por servicios técnicos prestados al Gobierno
o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. Así mismo las remuneraciones a personas individuales o a personas jurídicas, por la prestación de servicio técnicos, científicos y de consultoría a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de donaciones.
l) Las rentas por concepto de jubilaciones, pensiones y montepío
, cuando se originen en el extranjero y sean percibidos en Guatemala por personas residentes;
ll) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.
m) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurídicas o los entes y patrimonio a que se refiere el articulo 3 de esta ley, domiciliados en el país, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley.
n) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, las jubilaciones, pensiones y montepíos originados en Guatemala.
ñ) Las rentas o beneficios obtenidos de fideicomisos otorgados por el sistema F.H.A.
o) Las rentas de las comunidades indígenas y de las empresas agrícolas de parcelarios, legalmente reconocidas.
p) Las rentas y prestaciones en dinero que pague en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo régimen.
q) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el país, provenientes de las transacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros pagaran el impuesto establecido en esta ley. y
r) Los sueldos y salarios, viáticos y gastos de representación de funcionarios y agentes diplomáticos y consulares acreditados por el gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros, que residan en el exterior, los gastos de representación y viáticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente en el exterior.
ARTICULO 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los fideicomisos serán considerados, independientemente de sus fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas que obtengan el fideicomiso, no son deducibles las distribuciones de beneficios a los fideicomisarios u otros beneficios del fideicomiso.
Cuando por cualquier circunstancia se liquide un fideicomiso, deberá determinar su renta y pagarse el impuesto resultante, antes de distribuir a cada uno de los integrantes del mismo, la parte que les corresponda de los bienes fideicometidos y de los beneficios obtenidos; constituyen renta bruta para los beneficiarios, la diferencia entre el valor comercial que posean los mismos, a la fecha en que se adjudiquen y su valor residual.
Impuesto al Valor Agregado
-también conocido como IVA- es un impuesto específico que es generado por la venta o cambio de bienes muebles o derechos reales constituidos sobre ellos.
Su pago es obligatorio para toda persona individual o jurídica -incluyendo el Estado- que en forma habitual o periódica, realice actos de compra-venta de bienes o servicios en el territorio nacional.
Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarán el impuesto con una tarifa del
12 por ciento
sobre la base imponible.
La tarifa deberá estar incluida en el precio de venta de los bienes o en el valor de los servicios
ARTICULO 7. De las exenciones generales.
Están exentos del impuesto establecido en esta ley:
1.Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas,
b) Las personas individuales o jurídicas amparadas por régimen de importación temporal;
c) Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo con la legislación aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y consulares que retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehículo;
e) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la República,
f) Los organismos internacionales
2.Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definición del Artículo 2 numeral 4 de esta ley.
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes:
a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportación de bienes muebles a sociedades.
d) La aportación de inmuebles a sociedades.
4.Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el país.
La Constitución Política de Guatemala indica, en su artículo 171, que el Impuesto al Valor Agregado se establece sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya administración, control, recaudación y fiscalización corresponde a la Dirección General de Rentas Internas de la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-


ARTICULO 8. De las exenciones especificas.
No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestación de servicios, las siguientes personas
1. Los centros educativos públicos y privados,
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país.
3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomáticas y consulares
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exención de impuestos
LEY SOBRE EL IMPUESTO DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
De la aplicación del impuesto
Artículo 2. El pago de iguales o distintos impuestos en el extranjero, sobre bienes ubicados en la República, no exime a los interesados creados por la presente ley.
DECRETO NUMERO 431
El Congreso de la República de Guatemala,

Artículo 1. Son objeto de la presente ley y causarán los impuestos que en ella se establecen:
a) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a título gratuito, de bienes muebles e inmuebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el acto o contrato se hubiere celebrado en la República;
b) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a título gratuito de bienes muebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en Guatemala, aun cuando el donante o el donatorio, o ambos a la vez, residan o hallen domiciliados en el extranjero, sea cual fuere el lugar donde se celebre el contrato;
c) Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, de bienes muebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el juicio sucesorio se abriere o radican en la República;
d) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes muebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en Guatemala, sean cuales fueren el domicilio del causante, al ocurrir su fallecimiento, el lugar en que se radica el juicio sucesorio o aquel en que se hubiere otorgado la disposición testamentaria o la escritura de donación;
e) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de bienes inmuebles situados en la República y de derechos reales sobre los mismos, sean cuales fueren sobre el lugar del
fallecimiento del causante, el sitio en que se otorgaré la disposición testamentaria o la escritura de donación, el país en que se radicare o abriere el juicio sucesorio y el domicilio
de los interesados;
f) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes inmuebles ubicados fuera de la República o derechos reales sobre los mismos, si la escritura de donación fuere otorgada en Guatemala o en ella se abriere o radicare el juicio sucesorio;
g) La remisión o condonación de deudas, sea cual fuere su naturaleza y origen, si el acto o el contrato fue celebrado en Guatemala o si los bienes que sirvieron de garantía para el
cumplimiento de aquella obligación se encuentran ubicados en la República;
h) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de derechos reales o personales, bienes de carácter mueble, dinero en efectivo, acciones nominales y valores cotizables, sea cual fuere el lugar del domicilio del donante o causante de la herencia, de la readicación del juicio sucesorio o del otorgamiento del contrato o testamento, siempre que tales valores provengan de una fuente de riqueza existentes en el territorio de la República; e
i) La renuncia o cancelación de derechos de usufructo o pensiones, ya sean temporales o vitalicias, sobre ubicados en el país, aunque la escritura se hubiere otorgado en el extranjero.
El 15 de febrero de 2012 fue aprobada la Ley de Actualización Tributaria que da vida al Decreto 10-2012. Dicha ley contiene 181 artículos y al proyecto inicial se le hizo mas de 35 enmiendas. El contenido general del decreto está dividido en libros y afecta lo siguiente:
Ley del Impuesto Sobre la Renta (Nueva ley ISR).
Impuesto Específico a Primera Matricula de Vehículos Automotores Terrestres.
Ley Aduanera Nacional.
Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos, Terrestres, Marítimos y Aéreos.
Reformas a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos.
El lunes 05 de marzo de 2012 fue publicado en el Diario de Centroamerica, el Decreto 10-2012 “Ley de Actualización Tributaria”. El mismo trae consigo diversas modificaciones a varias leyes, pero lo que más resalta es la inclusión de una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Catastro: En Guatemala el responsable del Catastro Nacional es el Registro de Información Catastral creado en (2005), actualmente sólo ha hecho levantamiento catastral en el departamento de Petén, solamente algunas municipalidades de ese departamento tienen a su disposición la base de datos y los resultados del mismo, y lo utilizan para la recaudación del IUSI. Todos los municipios cuentan con oficinas de catastro municipal, las condiciones generales de la mayoría de estos catastros son limitadas y carentes de tecnología, recursos humanos capacitados, equipamiento y presupuesto. Cuando se les traslada el IUSI reciben las matriculas fiscales y un registro electrónico de las mismas.
Fiscalización:
Gobierno central-Ministerio de Finanzas Públicas por medio de Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles (DICABI) lleva control y registro sobre los cobros municipales y se encarga de asesorar y orientar a las municipalidades en el proceso de descentralización.
La elusión de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se está violando ninguna ley
La evasión, hace referencia a las maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En la evasión tributaria simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal.
Tarea 3 (para entregar el 3 de septiembre de 2016)
Por medio de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) se cobra el impuesto correspondiente a los municipios que no lo hace descentralizadamente.
La Contraloría General de cuentas es la encargada de fiscalizar el uso de dicho impuesto.
“Contrato mediante el cual el fideicomitente transmite ciertos bienes y derechos al fiduciario afectándolos a fines determinados. El fiduciario los recibe con la limitación de carácter obligatorio de realizar solo aquellos actos exigidos para cumplir lo fines del fideicomiso. El fideicomisario es la persona a la que le corresponde beneficiarse del fideicomiso”.
FIDEICOMISO
El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las más recientes están en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que, como su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas individuales, jurídicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.
El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio nacional, según procedan de lo siguiente:
Actividades lucrativas:
Producción, venta y comercialización de bienes, la prestación y exportación de todo tipo de servicios prestados por empresas, organizaciones o personas individuales
El trabajo:
Toda clase de contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera que sea su denominación o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado por un trabajador en relación de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera de Guatemala. Incluye los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes a título personal, así como las pensiones, jubilaciones y montepíos
El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras rentas derivadas de la participación o tenencia de acciones; intereses o rendimientos pagados por depósitos e inversiones de dinero en instrumentos financieros, operaciones y contratos de crédito; diferencias de precio en determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalías; derechos de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loterías; y otros.
¿Qué son los regímenes del ISR?
Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regímenes específicos y son los siguientes:
Regímenes de Actividades Lucrativas:
Antes de explicar estos regímenes del ISR es importante indicar que los contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Código de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados y a quienes la Administración Tributaria autorice, deben emitir FACTURAS ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de servicios que no cuente con facturas autorizadas.
Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6% por la adquisición de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo retenido deberá pagarse a la SAT durante los primeros diez días hábiles del mes siguiente.
Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no está inscrito como contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que obtiene Q30,000.00 mensuales por el ejercicio de su profesión y deberá pagar un impuesto de 5%.
La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) años de graduado o sea mayor de sesenta (60) años de edad.
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:
Los contribuyentes inscritos en este régimen deben determinar su renta imponible restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generación de rentas no afectas a la ley.
La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras actividades lucrativas.
La tarifa a pagar en este régimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de 2013); el ejercicio fiscal es de un año (inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre. También se puede estimar la renta imponible en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaración jurada, dentro de los 10 días siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaración jurada anual, dentro de los primeros 3 meses del año siguiente.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas:
Los contribuyentes que se inscriban en este régimen deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas son las siguientes:
En este régimen, el periodo de liquidación es mensual y el impuesto se paga por medio de RETENCIONES que le efectúen quienes realicen el pago o acreditación en cuenta por la compra de bienes o servicios.
Los agentes de retención deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y emitirán la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la entregará al contribuyente dentro de los 5 días siguientes a la fecha de la factura.
Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 días del mes siguiente al que se efectuó la retención, mediante declaración jurada mensual y presentar declaración jurada informativa anual. Además, los contribuyentes bajo este régimen deben hacer constar en sus facturas la frase “SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA".
Para inscribirse a uno de los regímenes de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la SAT el régimen que aplicarán, de lo contrario ésta los inscribirá en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Además, los contribuyentes pueden cambiar de régimen, previo aviso a la Administración Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo período anual de liquidación.
El cambio de régimen se aplica a partir del uno (1) de enero del año siguiente.
¿Un trabajador debe pagar el ISR?
Sí y son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales, residentes en el país (aunque trabajen en el extranjero), que obtengan ingresos en dinero por la prestación de servicios personales como empleados.

Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y demás entidades públicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.
Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la Renta Neta se le restan las siguientes deducciones:
Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales, Q48,000.00 (cuarenta y ocho mil quetzales) corresponden a gastos personales sin necesidad de comprobación alguna; y Q12,000.00 que podrá acreditar por el Impuesto el Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o servicios, durante el año.

Este crédito se comprobará mediante la presentación de una PLANILLA que contenga el detalle de las facturas, dentro de los primeros 10 días hábiles del mes de enero de cada año. (El patrono debe conciliar las retenciones efectuadas y la declaración definitiva que presente el trabajador *).
Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas, asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del periodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administración Tributaria.
La deducción máxima permitida no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones, por cuotas de regímenes de previsión social.

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retomo, reintegro o rescate.
Cómo se determina el impuesto a pagar:

Primero es necesario saber que se llama Renta Bruta a la suma de los ingresos gravados y exentos, obtenidos en el año. Y Renta Neta es la diferencia entre la renta bruta y los siguientes ingresos exentos:
Luego de que a la renta neta se le hayan restado las deducciones que apliquen, tendremos la Renta Imponible y podemos calcular el Impuesto a pagar, según la siguiente tabla:
Los patronos están obligados a retener el ISR a sus empleados:

Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servidos provenientes del trabajo efectuado por empleados, sean permanentes o eventuales, debo retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador.
Igual obligación deben cumplir los empleados o funcionarios públicos que tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servidos prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, los municipalidades y sus empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas a diplomáticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos extranjeros que integran las representaciones oficiales en la República o formen parte de organismos internacionales.

Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias y organismos internacionales de la obligación de presentar su declaración jurada anual y pagar el Impuesto.
Cálculo de la retención:

Al principio de cada año o al inicio laboral, el patrono o pagador hará una proyección de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducirá el monto de cuarenta y ocho mil quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos personales y el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al IGSS y otros regímenes de previsión social.

Al valor obtenido le aplicará la tasa correspondiente y, cada mes, el patrono o pagador retendrá al trabajador la doceava parte del monto proyectado.
¿En qué se invierte el ISR?
El Impuesto Sobre la Renta es un tributo que tiene como destino el financiamiento del Presupuesto de Ingresos y Gastos del Estado. Es decir que estos fondos se distribuyen entre los diferentes ministerios, secretarías y otras dependencias estatales.
El IVA es el impuesto que más dinero genera para el Estado y su característica principal es que lo paga toda persona que compra algún bien o servicio. Está normado por el Decreto 27-92 del Congreso de la República y sus reformas. Las modificaciones más recientes se encuentran en los Decretos 04-2012 y 10-2012 Ley Antievasión II y Ley de Actualización Tributaria, respectivamente.
Tasa del impuesto e importancia de las facturas

Es muy importante tener claro que la tasa general del IVA es del 12 por ciento del valor de cada producto o servicio y está siempre incluido en los precios de todo lo que compramos,
¿Hay compras en las que no se paga IVA?

Sí, la ley contempla ciertas actividades o productos que, por ciertas circunstancias, no deben pagar IVA. Para lo que nos interesa, diremos que no paga este Impuesto la venta al consumidor final, al menudeo, de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos básicos en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas sean inferiores a cincuenta quetzales (Q50.00) por cada transacción.
También está exenta la compra y
venta de medicamentos genéricos y alternativos de origen natural, la compra y venta de medicamentos que adquieren las personas que padecen la enfermedad VIH/SIDA, y en los casos de compras de insumos de producción local a que se refiere la Ley de Maquilas.
¿Cómo se procede con los vehículos?

Por la compraventa de vehículos terrestres de modelos 2011, 2012 y 2013 y toda clase de vehículos marítimos y aéreos, el IVA se paga con base en una Tabla de Valores Imponibles que establece la SAT.
Impuesto para la compra-venta de viviendas

El decreto 10-2012 establece que para la primera compra-venta o permuta de vivienda, el IVA a pagar es del 12% sobre el precio de venta consignado en la factura, escritura pública o el que consta en la matrícula fiscal, el que sea mayor.

Pero a partir de la segunda compra-venta o permuta, se tributará el 3% de dicho valor, conforme a la Ley del Timbre.

Está exenta de pagar el impuesto la venta de vivienda con un área máxima de 80 metros cuadrados de construcción y que el valor no supere los Q250,000.00, así como los lotes urbanizados que incluyan servicios básicos, con un área máxima de 120 metros cuadrados y un valor que no pase de Q120,000.00
Existen casos en que el impuesto por la compra de productos o servicios se traslada a la SAT de manera diferente…

En el caso de los negocios inscritos bajo el Régimen de Pequeño Contribuyente, que son aquellos cuyas ventas o prestaciones de servicios suman no más de ciento cincuenta mil quetzales al año (Q150,000.00).

En este caso, no es IVA lo que se paga sino una tarifa especial sobre el valor de las ventas que realiza. Dicha tarifa es del 5% sobre los ingresos brutos totales facturados por las ventas o prestación de servicios de cada mes calendario. Estos pagos al fisco deben declararse y hacerse efectivos durante el mes siguiente al vencimiento del período mensual.

El pequeño contribuyente está obligado a emitir y entregar la respectiva factura a quien le compre un producto o adquiera un servicio cuyo valor supere los cincuenta quetzales (Q50.00). Cuando se trata de ventas menores a este monto, el negocio debe entregar factura siempre que el cliente lo requiera.
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