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COMBINACIONES DE NEGOCIOS

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aramndo paredes

on 31 March 2014

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COMBINACIONES DE NEGOCIOS
TECNICAS CONTABLES II

Dr. Jorge Rodríguez
ASPECTOS GENERALES
Dos o más entes económicos se vinculan entre sí
uniendo sus esfuerzos en pos del beneficio común

CLASIFICACIÓN
Según R.T. Nº 18

PERMANENTES

TRANSITORIAS

PERMANENTES

Que no alteran la forma jurídica de los entes intervinientes.
Adquisición de paquetes accionarios

Que alteran la forma jurídica de los entes intervinientes.
Fusión, absorciones, escisiones.

TRANSITORIAS

NEGOCIOS CONJUNTOS

Agrupaciones de
Colaboración Empresaria

ACE
Unión Transitorias
de empresas

UTE
PERMANENTES

ADQUISICIONES

UNIFICACIÓN DE INTERESES

Compra de activos netos

Compra de acciones

COMBINACIONES DE NEGOCIOS PERMANENTES (excepto compra de acciones)
ENFOQUE JURÍDICO

1. Transferencia de Fondo de comercio

2. Fusiones
3. Escisión

ENFOQUE CONTABLE

ENFOQUE CONTABLE

R.T.Nº 18- Sección 6.1. Definición de combinación de negocios

Características:

Se instrumenta en partes independientes

Origina un nuevo ente económico

No siempre nace un nuevo ente jurídico

CLASIFICACIÓN
1.Compra de activos netos

2.Compra de acciones (RT Nº 21 y 17)

3. Fusiones

DEFINICIONES

Adquisiciones

Unificación de intereses

R.T. Nº 18 Sección 6
TRATAMIENTO CONTABLE
De las adquisiciones

De la unificación de intereses

De las escisiones

MÉTODOS:Cuadro Comparativo
MÉTODOS:Cuadro Comparativo
Inversiones permanentes por compra de acciones
Permanentes
No significativas

Significativas

Influencia significativa

Control exclusivo o conjunto

Inversiones no significativas
La medición contable de la participación se hará a su costo

Los dividendos en efectivo o especie se reconocerán en el período de su declaración

Ver Caso 9 del Informe Nº 21 Área contabilidad

R.T.Nº 17: Sección 5.9:

Permanentes con control, control conjunto e influencia significativa
Características

Definición de partes relacionadas

Influencia significativa

Control

Método de contabilización

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21
Segunda parte

VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES

INFORMACIÓN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS

ESTRUCTURA


1.MEDICION CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.

1.1. Definiciones

* Control
* Control conjunto
* Influencia significativa
* Método del valor patrimonial proporcional
* Fecha de adquisición

1.2. Aplicación del método

1.3. Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa
ESTRUCTURA


1.4. Tratamiento de ventas de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa.

1.5. Información a exponer en los Estados Contables de la inversora.

1.6. Informe del auditor

CONTROL EXCLUSIVO



Poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa

Existe control cuando:

1. Inversora tenga los votos necesarios para formar voluntad social. Implica poseer más del 50 % de los votos posibles a la fecha de cierre de la emisora.

En forma directa o indirecta a través de las controladas

CONTROL EXCLUSIVO

2. La inversora posea la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social, pero

Por acuerdos escritos con otros accionistas tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para:

Definir y dirigir políticas operativas y financieras de la emisora

Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio

CONCEPTO DE INFLUENCIA DOMINANTE FACILITA LA AUDITORÍA RELATIVA A LA EXISTENCIA DE CONTROL

CONTROL EXCLUSIVO

DERECHOS DE VOTOS POTENCIALES (Evaluar)

Poseer derechos sobre:
Acciones

Opciones de compra de acciones

Instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias

Otros instrumentos similares

Derechos que si se ejercieran, podrían otorgar poder de voto adicional o reducir poder de un tercero respecto de las políticas operativas y financieras
CONTROL CONJUNTO

Totalidad de los socios o los que posean mayoría
de votos
Acuerdos escritos

Comparten el poder de definir y dirigir las
políticas operativas y financieras de una empresa

CONTROL CONJUNTO

* Opinión doctrinaria:
Considera exagerado el requisito del acuerdo escrito ya que la existencia de control conjunto puede ser un elemento de la realidad económica.
* Según
R.T.Nº 14
el concepto de control conjunto no requiere la existencia de acuerdos escritos. Por lo tanto, la aplicación estricta de la norma sólo tendría consecuencias en los casos de participaciones en sociedades.
* Si existen participaciones en sociedades sometidas a un control conjunto de hecho, pero no existieran acuerdos escritos, para RT 21 configuraría
influencia significativa,
por lo tanto la medición será al VPP y no debería aplicarse el
método de consolidación proporcional
al elaborar los estados consolidados
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa sin llegar a controlarlas

PRESUNCIONES

Inversora ejerce influencia si
posee directa o indirectamente
a través de sus controladas,
el 20 % o más de los derechos
de voto, salvo que pueda
demostrar claramente la
inexistencia de tal influencia
Si posee menos del 20 % se
presume que no existe
influencia, salvo que la
inversora demuestre la
existencia de tal influencia.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Usualmente la influencia significativa se pone en evidencia por una o varias de las siguientes vías:
* posesión por parte de la inversora de una porción tal de capital que otorgue los votos para influir en aprobación de sus estados contables y la distribución de utilidades.

* representación de la inversora en el Directorio u órganos administrativos superiores de la emisora.
* participación de la inversora en la fijación de políticas operativas financieras de la emisora
* existencia de operaciones importantes entre inversora y emisora (ej: ser el único proveedor o cliente o el más importante con diferencia significativa sobre el resto)
* intercambio de personal directivo
* dependencia técnica de la emisora respecto de la inversora.
* tener acceso privilegiado a la información sobre la gestión de la emisora.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Al practicar la evaluación de la existencia o no de influencia significativa debe también tenerse en cuenta:

* forma de distribución del resto de capital de la emisora (mayor o menor concentración en manos de otros inversores)

* existencia de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la dirección a algún grupo minoritario (soc. intervenidas, en convocatoria de acreedores,etc)

* derechos de voto potenciales

* si la emisora opera bajo restricciones severas a largo plazo que deterioran significativamente su capacidad de transferir fondos a la inversora.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

* Indicios de incapacidad de la inversora de ejercer influencia significativa:


las acciones por parte de la emisora que ponen en cuestionamiento la capacidad del inversor de ejercer influencia, por ej a través de juicios contra la inversora o demandas presentadas ante el organismo de control.

renuncia por parte de la inversora a derechos significativos en su condición de accionista de la emisora.

concentración del capital mayoritario de la emisora en un grupo pequeño de accionistas que operan la emisora sin considerar en forma sistemática, los puntos de vista de la inversora.

no obtención por parte de la inversora de mayor información contable ni de confirmación escrita de la Dirección respecto de la explicaciones e informaciones requeridas.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Enumeración enunciativa y no taxativa

Ninguna circunstancia individual es concluyente

Evaluar hechos y circunstancias durante cierto tiempo.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

La fijación de pautas para identificar situaciones de influencia significativa es una necesidad impuesta por la RT 17 al indicar el método del costo de las participaciones permanentes en
sociedades sobre las que no se ejerce control, control conjunto o influencia significativa
Opinión doctrinaria:
La falta de influencia significativa no convierte al método del costo en una medición adecuada.

En la realidad Argentina, son frecuentes las inversiones minoritarias (20 %) sin influencia en el manejo de la participada, sin que esto sea un justificativo para utilizar el costo en lugar del V.P.P.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

La LSC argentina considera vinculadas a dos sociedades cuando una de ellas participa en más del 10 % del capital de la otra.

Esto obliga a cumplir ciertas normas legales de exposición contable, pero no es definitoria para establecer si hay influencia significativa a los fines contables.

FECHA DE ADQUISICIÓN


Es la fecha a partir de la cual la empresa inversora asume los derechos y obligaciones que emanan de las acciones adquiridas, y en consecuencia, tiene el control sobre las mismas

MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIAL
PROPORCIONAL (o método de la participación)

1.Concepto
2.Alcance
3. Requisitos
4. Aplicación en el momento inicial
5.Aplicación durante la tenencia

MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIAL
PROPORCIONAL (o método de la participación)

Resulta de aplicar al Patrimonio Neto de la emisor (más o menos ajustes) la proporción de tenencia de acciones que le correspondan a la inversora

1.R.T. Nº 17:PARTICIPACIONES PERMANENTES
EN OTRAS SOCIEDADES
1. 1.CUANDO SE EJERZA CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.

R.T.Nº 21:
V.P.P

1.2. RESTANTES CASOS: COSTO
2. R.T. Nº 17:PARTICIPACIONES NO SOCIETARIAS EN NEGOCIOS CONJUNTOS

R.T.Nº 14
R.T. Nº 21:APLICACIÓN DEL MÉTODO
MOMENTO:
Debe aplicarse desde el momento en que se ejerza control, control conjunto o influencia significativa

EXCEPCIÓN:

Inversiones adquiridas con vistas a venta dentro del año de plazo (plazo que podría extenderse)

Medición a valor corriente o, si su obtención fuera imposible o costosa, al costo original

DESCONTINUACIÓN
APLICACIÓN DEL MÉTODO
Desde la fecha en que, como consecuencia de una venta parcial o por otras circunstancias desaparecieran los factores que justifican la aplicación. La medición contable pasa a ser costo. (R.T.Nº 17. 5.9)

1. R.T. Nº 17:PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

1. 1.CUANDO SE EJERZA CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA:

R.T.Nº 21
V.P.P.
VALOR
CORRIENTE
1.2. RESTANTES CASOS: COSTO
2. R.T. Nº 17:PARTICIPACIONES NO SOCIETARIAS EN NEGOCIOS CONJUNTOS
R.T.Nº 14
REQUISITOS
Fecha
Estados Contables
Normas
Contables
Normas Contables
Aplicarse sobre estados contables de la emisora que estén preparados de acuerdo con:
1. Mismas normas contables utilizadas por la inversora, cuando ésta posee el control o control conjunto.

2. Normas contables vigentes,cuando la inversora ejerza influencia significativa
REQUISITOS
ESTADOS CONTABLES ESPECIALES
de la emisora a la fecha de cierre de la inversora

Cuando el ejercicio económico de la emisora finalice en fecha distinta al de la inversora.

EXCEPCIONES
La diferencia entre ambos cierres no supere tres meses
La fecha de cierre de la emisora sea anterior a la de la inversora.
Implica realizar ajustes contables

V.P.P. Consideraciones a tener en cuenta

Emisora adquiera acciones de la inversora

APORTES IRREVOCABLES
integrando P.N. emisora

Estados contables de la emisora
en moneda extranjera

ACCIONES PROPIAS EN CARTERA
poseídas por la emisora

ACTIVACIÓN COSTOS FINANCIEROS
Política contable de la inversora

Aplicación durante momento inicial:
Acciones con voto múltiple. Acciones preferidas

ACCIONES PREFERIDAS
Cuando la empresa emisora tenga clases de acciones en
circulación que otorguen diferentes derechos patrimoniales
y/o económicos

CALCULO V.P.P. separado para c/u de ellas

ACCIONES PREFERIDAS


Capital ordinario: (3.000 acciones) $ 3.000
Capital preferido: (2.000 acciones) $ 2.000
Resultados no asignados: $ 350
Total: $ 5.350


V.P.P. De cada acción preferida: 2.200 / 2.000 = 1.10

Patrimonio neto:
Se asignan $ 200 al pago de dividendos al capital preferido

V.P.P. De cada acción ordinaria: 3.150 / 3.000 = 1.05
5.350

Las acciones no deben incluir a las acciones propias en cartera, cuyo costo debe deducirse del patrimonio
Aplicación durante momento inicial:

APORTES IRREVOCABLES

CONSIDERACIONES

Parte del patrimonio se distribuya a los accionistas actuales en cuyo caso el patrimonio debe desagregarse entre la parte atribuible a las acciones actuales y la correspondiente a las nuevas los V.P.P. De ambos grupos de acciones deben calcularse separadamente.

PARTICIPACIONES RECÍPROCAS

Si la emisora posee acciones de la inversora para el cálculo del V.P.P.
No debe incluirse
la participación de la emisora en los resultados de la inversora. Idéntica situación que si
tuviera acciones propias en cartera que deben reducir el patrimonio.

ACCIONES PROPIAS

Si la emisora tuviere acciones propias en cartera su costo deberá registrarse como una reducción de su P.N. y los porcentajes de tenencia de la inversora y de sus votos
posibles se calcularán sobre las acciones en circulación de la emisora

Tratamiento de compra
Caso General
Caso Especial
En el momento
de
adquisición
Ajustes posteriores
relacionados con
elementos de la adquisición
Tratamiento de compras

Caso General

En el momento de adquisición

1.Corrección extracontable del Patrimonio Neto de la emisora

2. Determinar el COSTO DE ADQUISICIÓN

3. Asignar mediciones contables a los activos y pasivos identificables de la emisora

4. Determinar la proporción que le corresponde a la inversora sobre el neto de las mediciones establecidas en 3)

5. Imputar la diferencia entre el costo de adquisición según 1) y la proporción calculada en el paso anterior.

MÉTODO DEL VALOR PATRIMONIAL
PROPORCIONAL (o método de la participación)

A. MEDICIÓN INICIAL

1.Corrección extracontable del Patrimonio Neto de la emisora

1.1. Para uniformar criterios contables con la inversora

1.2. Corregir errores significativos

1.3. Considerar los ajustes a los que obligue el empleo de estados contables de la emisora a
una fecha anterior

2. Determinar el COSTO DE ADQUISICIÓN

TRATAMIENTO DE COMPRAS

CASO GENERAL

En el momento de la adquisición el COSTO se establecerá:

* bienes que la inversora deba entregar se computarán a sus valores corrientes

* los pagos monetarios que la inversora deba efectuar en fecha posterior, serán descontados para estimar la suma que debería erogarse si su cancelación se hiciera al contado.

* las acciones que la inversora deba emitir se computarán a su valor de mercado, de no existir se efectuará una estimación.

* los ajustes del precio de adquisición que dependan de la concreción de uno o más hechos futuros se inclui-
rán en el costo si son probables y medirse sobre bases confiables.

* los bienes y pagos monetarios que la inversora deba entregar o efectuar por costos directos relacionados con la adquisición
3. Se asignarán las mediciones que a la fecha de la adquisición corresponda a :

* los activos identificables de la emisora que se computarán a sus valores corrientes con límite
en el valor recuperable
* los pasivos identificables de la emisora, que se computarán a su costo estimado de cancelación.
* Incluye activos y pasivos por impuestos diferidos

*Para incluir un activo intangible debe cumplir criterios de RT Nº 17.
* Analizar los pasivos por reestructuraciones no contabilizados por la emisora

Las diferencias de medición de los activos netos identificables al momento de la compra deberán imputarse a resultados en la inversora en función del consumo de dichos activos por la emisora, por ej: el mayor valor de los bienes de uso deberá imputarse en base a la vida útil asignada por la emisora y el mayor valor de los bienes de cambio deberá ser cargado a resultados en los períodos en que dichos bienes son vendidos por la emisora.
4. Determinar la proporción que le corresponde a la inversora sobre el neto de las mediciones esta-
blecidas en 3)

5. Imputar la diferencia entre el costo de adquisición según 1) y la proporción calculada en el paso
anterior.

Si el costo de adquisición supera los activos netos identificables

Exceso: Valor llave positivo:

R.T. Nº 18

Si el costo de adquisición es inferior a los activos netos identificables:

Defecto:
Valor llave negativa:

Parte relacionada con expectativas de gastos o pérdidas futuras esperadas de la emisora que no haya correspondido considerar como pasivo:

Será resultado en el mismo período en que se produzca tal gasto o pérdida

Defecto:
Valor llave negativa
Parte NO relacionada con expectativas de gastos o pérdidas futuras esperadas de la emisora que no haya correspondido considerar como pasivo:

El monto que NO exceda la
participación sobre los valores
corrientes de activos no
monetarios identificables de
la emisora, se reconocerá en
resultados en forma sistemática

El monto que exceda a los
valores corrientes de activos
no monetarios identificables
de la emisora, se reconocerá
en resultados al momento de
la compra

CASO ESPECIAL

Inversiones anteriores y por compras

que justifique V.P.P.

El V.P.P. Debe ser aplicado no sólo a la nueva inversión
sino también a las anteriores

LLAVE DE NEGOCIO : R.T.Nº 18

Combinación de negocios : adquisición

RECONOCIMIENTO

MEDICIÓN CONTABLE DE LAS PARTICIP. PERMANENTES EN SOCIEDADES SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
NO se reconocerá la llave de negocio autogenerada ni los cambios en el valor llave adquirida que fueren causados por el accionar de la administración del ente o por hechos del contexto

LLAVE DE NEGOCIO : R.T.Nº 18

Medición contable periódica

Llave positiva

Costo original menos su depreciación acumulada menos las
desvalorizaciones por aplicación del valor recuperable

Llave negativa

Costo original menos su depreciación acumulada

Revisión posterior

DEPRECIACIONES

LLAVE DE NEGOCIO : R.T.Nº 18

LLAVE DE NEGOCIO : R.T.Nº 9

EXPOSICIÓN

5.Aplicación durante la tenencia

B. AJUSTES POSTERIORES A LA MEDICIÓN INICIAL

El valor de la inversión y en su caso el valor llave deberán ajustarse para:

Reconocer activos y pasivos que a la fecha de la
adquisición no hubieran sido considerados como tales

Ajustar las mediciones contables originales de los
activos y pasivos identificables

CAMBIOS POSTERIORES EN EL V.P.P.

1. Modificar el valor de la inversión para reconocer la parte que le corresponde a la inversora en las pérdidas o ganancias de la emisora despúes de la fecha de adquisición

1.1. Dividendos en efectivo o especie distribuidos por la emisora no implican resultados para la inversora, sino reducen su valor.

1.2. Patrimonio neto de la emisora modificado por aportes de capital de accionistas diferentes de la inversora y sus controladas

1.3. Diferencias de cambio por conversión de estados contables en moneda extranjera

1.4. Eliminaciones

ELIMINACIONES

ESTADO DE
RESULTADOS
de la inversora incluirá

Proporción que le corresponda sobre el resultado de la emisora neto de eliminaciones de resutados no
trascendidos a terceros y que se encuentran contenidos
en los saldos finales de activos

Resultados provenientes de
operaciones entre integrantes del
grupo económico

Restantes casos

ELIMINACIÓN TOTAL

ELIMINACIÓN PROPORCIONAL

ELIMINACIONES

No procederá la eliminación de resultados no trascendidos a terceros cuando los activos que los contengan se encuentren

MEDIDOS A VALORES CORRIENTES

Determinados sobre la base de operaciones realizadas con terceros ( es decir partes independientes que no ejercen ni control ni influencia significativa)

Aplicación durante la tenencia:

TRATAMIENTO DE LAS VENTAS

El resultado de la venta de una inversión medida por el V.P.P. se determinará deduciendo del precio de venta el valor en libros de la inversión , corregido, en su caso por el valor llave y los saldos de las cuentas de P.N. vinculadas a la inversión

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES

ESTRUCTURA

1. Alcance

2. Objetivo de los estados contables consolidados

3. Carácter de los Estados Contables consolidados

4. Definiciones:
4.1. Control
4.2. Sociedad controlante
4.3. Sociedad controlada
4.4. Grupo económico
4.5. Control Conjunto
4.6. Método de consolidación total

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES

ESTRUCTURA

4. Definiciones
4.7. Método de consolidación proporcional
4.8. Método de consolidación en una sola línea
4.9. Estados contables consolidados
4.10. Estados contables individuales de la sociedad controlante.
4.11.Participación minoritaria

5. Normas de consolidación de estados contables
6. Exposición de los Estados contables consolidados
7. Transcripción de los EC consolidados en los libros de la sociedad controlante
8. Informe del auditor

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Resumen
1. Estado de situación patrimonial
2. Estado de Resultados
3. Estado de Flujo de efectivo
4. Eliminaciones de saldos de activos y pasivos y de operaciones
5. Eliminación de resultados no trascendidos a terceros
6. Participaciones recíprocas
MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Resumen
1. Sociedades que integran los EC consolidados
2. Sociedades controladas que no deben consolidarse
3. Descontinuación de la consolidación
4. Medición de la inversión en los EC individuales de la controlante.
5. Requisitos para la aplicación del método
6. Método de consolidación
ALCANCE
Preparación y presentación de estados contables consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una sociedad controlante

Presentar la situación patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razón de control común.

Equivalente a ENTE UNICO

OBJETIVOS
CARÁCTER DE LOS ESTADOS CONSOLIDADOS
Las sociedades CONTROLANTES deberán presentar como
información complementaria estados contables consolidados

Art 62 Ley de sociedades comerciales

SOCIEDAD CONTROLANTE
Es aquella que posee una o más sociedades controladas

SOCIEDAD CONTROLADA
Es aquella en que otra sociedad, en forma directa o
por medio de otra sociedad a su vez controlada,
posee participación que le otorgue el control

GRUPO ECONÓMICO
Está constituido por el conjunto de la sociedad controlante
(ya sea que ejerza el control exclusivo o conjunto) y todas sus controladas

EXPOSICIÓN – R.T.8.
Estado de situación patrimonial consolidado
Estado de resultados consolidado
Estado de flujo de efectivo consolidado

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN TOTAL
Reemplaza los importes de la inversión en una sociedad controlada y la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la TOTALIDAD de los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo de la controlada

Refleja separadamente la Participación minoritaria.

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL
Reemplaza los importes de la inversión en una sociedad bajo CONTROL CONJUNTO y
la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la PROPORCIÓN que le corresponde de los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la controlante

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN EN UNA SOLA LÍNEA
Es aquel que responde al método del valor patrimonial proporcional (o método de la participación) mediante el cual la controlante refleja , en una única línea, su participación en el patrimonio neto y en los resultados de la controlada

ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Son los de un grupo económico presentados como si se tratara de un ente único,
dando adecuada consideración a la participación minoritaria

ESTADOS CONTABLES INDIVIDUALES
DE LA SOCIEDAD CONTROLANTE
Son los confeccionados exponiendo la medición de las participaciones en
sociedades controladas de acuerdo al V.P.P.

Corresponde a la participación de los accionistas minoritarios (o no controlantes) sobre los resultados y el patrimonio neto de la sociedad controlada.

También incluye la porción del capital PREFERIDO y aportes irrevocables para futuras suscripciones de capital que integran el patrimonio neto de la controlada y que no pertenecen a la sociedad controlante

PARTICIPACIÓN MINORITARIA
NORMAS DE CONSOLIDACIÓN
SOCIEDADES QUE INTEGRAN LOS ESTADOS CONSOLIDADOS

Regla general: Los estados del grupo económico deben ser consolidados

Actividades no homogéneas no se considera razón suficiente para omitir
la sociedad en la consolidación.


SOCIEDADES CONTROLADAS QUE NO DEBEN CONSOLIDAR

Control TEMPORAL
Control no efectivo
No recuperabilidad de la inversión

NORMAS DE CONSOLIDACIÓN
DESCONTINUACIÓN DE LA CONSOLIDACIÓN

La pérdida del control de una sociedad implica la no consolidación de los estados contables de ésta desde ese momento

NORMAS DE CONSOLIDACIÓN
Medición de la inversión en los estados contables individuales de la controlante

La sociedad controlante deberá medir su participación en el capital
ordinario de la sociedad controlada según V.P.P.

El valor del patrimonio neto y del resultado del período de la sociedad controlante a la misma fecha de medición contable deberá ser
COINCIDENTE

en los estados individuales y consolidados
de la sociedad controlante.

NORMAS DE CONSOLIDACIÓN
NORMAS DE CONSOLIDACIÓN
REQUISITOS
FECHA DE CIERRE Y PERIODO DE LOS ESTADOS CONTABLES QUE SE CONSOLIDAN

Los estados del grupo deben prepararse a la fecha de cierre de la sociedad controlante

Abarcando igual período de tiempo

NORMAS DE CONSOLIDACIÓN
REQUISITOS-Fecha de cierre
No es necesario que se trate de estados de cierre de ejercicio, pudiendo prepararse
estados contables ESPECIALES.

Podrá optarse por la utilización de los estados de la controlada a su fecha de cierre cuando:

La diferencia entre ambos cierres no supere los tres meses
La fecha de cierre de la controlada sea anterior a la de la controlante.

Implica registrar ajustes

NORMAS DE CONSOLIDACIÓN

REQUISITOS-Moneda a emplear
Los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden de acuerdo con Sección 3.1. de la R.T. Nº 17

Los estados emitidos originalmente en otra moneda deben ser convertidos a moneda argentina

NORMAS DE CONSOLIDACIÓN
REQUISITOS
Normas contables a emplear
Los estados de todos los integrantes del ente consolidado deben ser preparados aplicando
las mismas normas contables en cuanto a:

Reconocimiento y medición
Conversión de las mediciones
Agrupamiento y presentación de partidas

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Estado de situación patrimonial
Las inversiones en sociedades controladas

son sustituidas por los activos y pasivos de éstas, ajustados según corresponda (Sección 1.3)

los que son agrupados con los de la sociedad controlante, de acuerdo con el
método de consolidación total.

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Estado de situación patrimonial
Debe segregarse la porción del patrimonio neto total perteneciente a la

participación minoritaria

computada luego de los ajustes y eliminaciones.

Si los accionistas minoritarios poseen

acciones preferidas
de las sociedades controladas deberán tenerse en cuenta las condiciones de la emisión de éstas

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Estado de situación patrimonial
En las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce

Control conjunto

se reemplaza el importe de la inversión por los importes de los activos y pasivos en las
proporciones que en cada caso le correspondan a la sociedad controlante ajustados y se suman línea por línea con partidas similares del estado de la controlante de acuerdo con el

método de consolidación proporcional

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Estado de resultados
Los resultados de las controladas a consolidar son aquellos generados desde
la fecha de adquisición, momento a partir del cual la controlante ejerce el control de la empresa adquirida

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Estado de resultados
El resultado por la inversiones en sociedades controladas

es sustituido por las partidas de los estados de resultados de las controladas

los que son agrupados con los de la sociedad controlante, de acuerdo con el

método de consolidación total.

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Estado de resultados
El resultado ocasionado por las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce

Control conjunto

se reemplaza por los importes de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas en las
proporciones que en cada caso le correspondan a la sociedad controlante y se suman línea por línea con partidas similares del estado de la controlante de acuerdo con el


método de consolidación proporcional

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Estado de resultados
Debe segregarse la porción del resultado del período atribuible a la

participación minoritaria
computada luego de los ajustes y eliminaciones.

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Estado de flujo de efectivo
Se incluyen los importes que se han pagado o cobrado por la compra o enajenación de una controlada, netos de los saldos de efectivo adquiridos o enajenados. Se presentan por separado como actividades de inversión. Se exponen ciertos datos en información complementaria.

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
Estado de flujo de efectivo
Al estado de flujo de efectivo de la sociedad controlante deberá adicionarse los flujos de efectivos de la sociedad controladas, previa eliminación de los movimientos de efectivo entre las sociedades del grupo.

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
ELIMINACIONES
Los créditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente
(método de consolidación total)


Los créditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse
proporcionalmente
(método de consolidación proporcional)

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
ELIMINACIONES
No procederá la eliminación de resultados no trascendidos a terceros cuando los activos que los contengan se encuentren

MEDIDOS A VALORES CORRIENTES

Determinados sobre la base de operaciones realizadas con terceros ( es decir partes independientes que no ejercen ni control ni influencia significativa)

MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
ELIMINACIONES DE RESULTADOS
Los resultados no trascendidos a terceros
y originados entre miembros del grupo que se encuentran
contenidos en los saldos finales de activos

ELIMINACIÓN TOTAL

INFORMACIÓN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
1. Definiciones
1.1. Parte relacionada
1.2. Transacción entre partes relacionadas
1.3. Control
1.4. Control conjunto
1.5. Influencia significativa
1.6. Familiares cercanos de una persona física

2. Tipos de relación comprendidos

3. Información a exponer

A TENER EN CUENTA EN APLICACIÓN PRÁCTICA

Corregir errores en EECC controlada

Ajustar diferencias en la aplicación de normas contables

Operaciones realizadas entre empresas del grupo económico

Eliminación de créditos recíprocos netos de intereses a devengar

Cálculo de la participación minoritaria luego de ajustes y eliminaciones

A TENER EN CUENTA EN APLICACIÓN PRÁCTICA

Eliminación de la inversión a VPP. Contrapartida: PN de la sociedad controlada

P.N. consolidado debe ser igual a P.N. de la sociedad controlante

La consolidación resuelve una problemática de exposición

Las eliminaciones se efectúan netas de su efecto impositivo

FIN.
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