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trabajo contabilidad II

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Estefania Ranea

on 18 January 2013

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Transcript of trabajo contabilidad II


El Plan General de Contabilidad tiene una estructura
muy similar a la de sus antecesores con la finalidad
de mantener nuestra tradición contable en todos aquellos
aspectos que no han de verse alterados por la introducción
de los nuevos criterios. El cambio en el orden de sus
contenidos simplemente responde a la conveniencia de
ubicar la materia de mayor contenido sustantivo en las
tres primeras partes, que son de aplicación obligatoria,
reservando las dos últimas para las propuestas con un
contenido amplio de aplicación voluntaria. En concreto,
se divide en las siguientes partes:
— Marco Conceptual de la Contabilidad
— Normas de registro y valoración
— Cuentas anuales
— Cuadro de cuentas
— Definiciones y relaciones contables CUADRO DE CUENTAS ACTIVO NO CORRIENTE INTRODUCCIÓN Grupo 1 Financiación básica Grupo 2 Inmovilizado Grupo 3 Existencias Grupo 4 Grupo 5 Grupo 6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales Cuentas financieras Compras y gastos Grupo 7 Grupo 8 Grupo 9 Ventas e ingresos Gastos imputados al Patrimonio Neto Ingresos imputados al Patrimonio Neto Se define como derechos susceptibles de valoración económica, así como los anticipos entregados a cuenta a los proveedores de estos inmovilizados.
Los elementos integrantes del inmovilizado intangible vienen recogido en el subgrupo 20 Está constituido por elementos patrimoniales, tangibles, muebles e inmuebles que poseen la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios.


Los elementos integrantes del inmovilizado material vienen recogido en el subgrupo 21, las amortizaciones (la distribución en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilización prevista en el proceso productivo y de las inversiones inmobiliarias.) en el subgrupo 28 y los deterioros de valor (las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente.) en el subgrupo 29. Son aquellos inmuebles, terrenos y edificios que no están sometidos al desarrollo del proceso productivo en la empresa, de manera que los flujos de caja por ellas obtenidos serán independientes de los derivados del ejercicio principal de la empresa. Aunque no se han habilitado cuentas para inversiones inmobiliarias en curso, se aplica la normativa de inmovilizado material en curso. Las cuentas previstas en el PGC para las inversiones financieras son las cuentas 220, 221 y 282. INVERSIONES INMOBILIARIAS INMOVILIZADO INTANGIBLE INMOVILIZADO MATERIAL INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADOS ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS En esta categoría se recogen las inversiones financieras a largo plazo en empresas del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la empresa no tenga la intención de venderlos en el corto plazo. En este sentido, se consideran partes vinculadas: entidad dominante, otras empresas del grupo, negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes, empresas asociadas, empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa y personal clave de la dirección de la empresa o de la entidad dominante. Se trata de la cuenta 474 Activos por diferencias temporarias deducibles, créditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensación y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar en la liquidación de los impuestos sobre beneficios.

En esta cuenta figurará el importe íntegro de los activos por impuesto diferido correspondiente a los impuestos sobre beneficios, no siendo admisible su compensación con los pasivos por impuestos diferidos, ni aún dentro de un mismo ejercicio. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Se trata de inversiones financieras con vencimiento superior a un año o sin vencimiento, cuando la empresa no tenga la intención de venderlo en el corto plazo Activos tangibles que corresponden a bienes y derechos
que no son convertidos en efectivo por una empresa en el año, y permanecen en ella durante más de un ejercicio, se utilizan cuentas del grupo 2. Activo no corriente Activo corriente Patrimonio neto Pasivo no corriente Pasivo corriente SITUACIÓN EN EL BALANCE INMOVILIZADO INTANGIBLE: Integrado por las cuentas:

- 200. Investigación
- 201. Desarrollo
- 202. Concesiones administrativas
- 203. Propiedad Industrial
- 204. Fondo de Comercio
- 205. Derechos de traspaso
- 206. Aplicaciones Informáticas.
- 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles. - Valor inicial: Precio de adquisición.
* Se contabilizaran las perdidas si el valor contable es mayor al valor recuperable

- Se darán de baja por enajenación. INMOVILIZADO MATERIAL: Integrado por las cuentas:

- 210 Terrenos y bienes naturales
- 211 Construcciones
- 212 Instalaciones Técnicas
- 213 Maquinaria
- 214 Utillaje
- 215 Otras instalaciones
- 216 Mobiliario
- 217 Equipos para procesos de información
- 218 Elementos de transporte
- 219 Otro inmovilizado material. - Valor inicial: Precio de adquisición.
* Se valorara por su valor contable o de producción menos el valor de la amortización acumulada incluyendo deterioro
- Se darán de baja por enajenación. INVERSIONES INMOBILIARIAS: Integrado por las cuentas:

- 220 Inversiones en terrenos y bienes naturales
- 221 Inversiones en construcciones - Se cargaran a precio de adquisición o producción
- Se abonaran por su enajenación, su baja o si cambia su uso. INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADOS: Integrado por las cuentas:

- 240 Participaciones a largo plazo en partes vinculadas, y subcuentas 2403, 2404 y 2405
- 241 Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas y subcuentas 2413, 2414 y 2415
- 242 Créditos a largo plazo a partes vinculadas y subcuentas 2423, 2424 y 2425
- 249 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas y subcuentas 2493, 2494 y 2495 INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Integrado por las cuentas:

- 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
- 251. Valores representativos de deuda a largo plazo
- 252. Créditos a largo plazo
- 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado
- 254. Créditos a largo plazo al personal- 255. Activos por derivados financieros a largo plazo
- 257. Activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida
- 258. Imposiciones a largo plazo
- 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo PATRIMONIO NETO La parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos. Activo no corriente Activo corriente Patrimonio neto Pasivo no corriente Pasivo corriente PATRIMONIO NETO EN EL BALANCE: 1) Fondos propios - Capital
· Capital escriturado
· Capital no exigido

- Prima de emisión

- Reservas
· Legal o estatutarias
· Otras reservas

- Acciones y participaciones en patrimonio propio.

- Resultados de ejercicios anteriores
· Remanentes
· resultados negativos de ejercicios anteriores

- Otras aportaciones de socios

- Resultado del ejercicio

- Dividendo a cuenta

- Otros instrumentos de patrimonio 2) Ajustes por cambio de valor - Instrumentos financieros disponibles para la venta

- Operaciones de cobertura

- Otros? ACTIVO NO CORRIENTE EN BALANCE: 1) Inmovilizado intangible
· Desarrollo
· Concesiones
· Patentes, licencias, marcas y similares
· Fondo de comercio
· Aplicaciones informáticas
· Otro inmovilizado intangible

2) Inmovilizado material
· terrenos y construcciones
· Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material
· Inmovilizado en curso y anticipos

3) Inversiones inmobiliarias
· Terrenos
· Construcciones

4) Inversiones en empresas del grupo y asociados
· Instrumentos de patrimonio
· Créditos a empresas
· Valores representativos de deuda
· Derivados
· Otros activos financieros

5) Inversiones financieras a largo plazo
· Instrumentos de patrimonio
· Créditos a terceros
· Valores representativos de deuda
· Derivados
· Otros activos financieros

6) Activos por impuestos diferidos Ejemplo: 3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos Ejemplo: Ejemplo: NORMA DE VALORACIÓN 4:INVERSIONES INMOBILIARIAS
Las criterios recogidos en la norma segunda, relativas al inmovilizado material, serán de aplicación en el caso de las inversiones inmobiliarias. CUADRO DE CUENTAS Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Financiación básica Inmovilizado Existencias Grupo 4 Grupo 5 Grupo 6 Grupo 7 Grupo 8 Grupo 9 Cuentas financieras Acreedores y deudores por operaciones comerciales Gastos y compras Ventas e ingresos Gastos imputados al patrimonio neto Ingresos imputados al patrimonio neto Subgrupo 10: CAPITAL
100 Capital Social
101 Fondo social
102 Capital
103 Socios por desembolsos no exigidos
1030 Socios por desembolsos no exigidos,
capital social.
1034 Socios por desembolsos no exigidos,
capital pendiente de inscripción.

104 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes.
1040 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital social.
1044 Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital pendiente de
inscripción.

108 Acciones o participaciones propias en
situaciones especiales.

109 Acciones o participaciones propias para
reducción de capital. Subgrupo 11: RESERVAS
110. Prima de emisión o asunción.
112. Reserva legal.
113. Reservas voluntarias.
114. Reservas especiales
1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante.
1141. Reservas estatutarias.
1142. Reservas por capital amortizado.
1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garantía
118. Aportaciones de socios o propietarios.
119. Diferencias por ajuste de capital a euros. Subgrupo 12: RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN.
120 Remanente
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores
129 Resultado del ejercicio Subgrupo 13: SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES DE PATRIMONIO NETO.
130. Subvenciones oficiales de capital.
131. Donaciones y legados de capital.
132. Otras subvenciones, donaciones y legados.
137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.
1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.
1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios. El 1 de octubre de 2008 se decide poner a la venta una patente, cuyos datos en contabilidad son: Coste adquisición 200000 Amortización acumulada (1-1-2008) 150000. Se amortiza linealmente en 20 años. El precio neto de venta se estima en 500000 euros y el 20 de marzo de 2009 se vende por 420000 euros. 01-10-2008: Actualizamos la cuota de amortización: Amortización Inmovilizado Intangible (680)
Amortización Acumulada Propiedad Industrial (2803) Concepto Debe Haber 7500 7500 01-10-2008: Traspasamos el activo intangible a activo manteniendo para la venta que debe valorarse el menor entre el valor en libros y el valor razonable menos gastos de venta: Inmovilizado (580)
Amortización Acumulada Propiedad Industrial (2803)
Propiedad Industrial (203) Concepto Debe Haber 42500 157500 200000 20-03-2009: Por la venta: El beneficio en el formato de pérdidas y ganancias se ubica en el punto 11, Deterioro y enajenación de inmovilizado, que es previo al resultado de explotación: Banco, c/c (572)
Inmovilizado (580)
Beneficio procedente del inmovilizado intangible (770) Concepto Debe Haber 420000 42500 377500 La sociedad GRANADA, S.A. encarga la construcción de una maquinaria el 1/1/20X8 al objeto de incrementar las unidades producidas. Pide inmediatamente un préstamo a 5 años para financiar la operación por 120000€, el cual devenga un tipo de interés 7,5 por 100 nominal anual. Se sabe que al terminar el ejercicio 20X8 le entregan la maquinaria totalmente disponible para su uso en 20X9, y paga en efectivo tanto el importe de la maquinaria como el importe de los intereses devengados por el préstamo. Determinar los asientos contables derivados de la adquisición de dicha maquinaria: Se pide: 120000 (57) Tesorería a (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 120000 01/01/20X8 120000 (213) Maquinaria
19200 (472) H.P., IVA soportado a (57) Tesorería 139200 31/12/20X8 9000 (662) Intereses de deudas (0.075 x 120000) a (57) Tesorería 9000 9000 (213) Maquinaria a (73X) Incorporación al activo de gastos financieros 9000 Ejemplo de permuta: Una empresa tiene en su activo unas instalaciones cuyo precio de adquisición fue de 5000€, amortizadas en un 50 por 100 y cuyo valor de mercado ascienden a 3000€. Dicho empresa realiza una permuta comercial con otra sociedad por una maquinaria cuyo valor de mercado es de 3500€. Se pide: Contabilizar las operaciones derivadas de la problemática anterior: 2500 (2825) Amortización
acumulada de
instalaciones
técnicas
3000 (213) Maquinaria a (212) Instalaciones técnicas
(772) Beneficios procedentes del inmovilizado material 5000 500 La sociedad anónima EQUIS consigue definitivamente el control de la sociedad MESA, cuando el 1/4/2007 adquiere en bolsa el 40 por 100 de sus acciones por un importe de 500000€, además de 6000€ que cobra el intermediario financiero.
Se sabe que un mes antes, MESA acordó el reparto de un dividendo de 10000€, sin que aún se haya hecho efectivo. Se pide: Contabilizar las operaciones derivadas de las problemáticas anteriores. El día 1/4/2007 se procede a contabilizar la compra de las acciones en bolsa: 496000 (2403) Participaciones a largo plazo
en empresas del grupo
(500000 + 6000 - 10000)
10000 (545) Dividendo a cobrar a (572) Banco c/c 506000 En el momento en el que se haga efectivo el dividendo a cobrar, se nota el siguiente asiento contable: 10000 (572) Banco c/c a (545) Dividendo a cobrar 10000 El 31/12/2007 el valor actual de los flujos efectivos futuros derivados de la inversión en el patrimonio de MESA es de 400000€, si bien el valor realizable neto es de 430000€.
Atendiendo a la norma de valoración hemos de tomar el mayor valor de los dos, es decir, 430000€. Por tanto procedemos a contabilizar la consecuente pérdida por deterioro de la siguiente manera: 66000 (696) Pérdidas por deterioro de
participaciones y valores
representativos de deudas a
largo plazo (496000 - 430000) a (2933) Deterioro de valor
de participaciones a
largo plazo en
empresas del grupo 66000 El día 31/12/2008 ya no existen las causas que justificaban el deterioro de valor en la participación a finales del ejercicio anterior, por lo que procedemos a aflorar el deterioro recuperado mediante el siguiente asiento contable: 66000 (2933) Deterioro de valor de
participaciones a largo plazo en
empresas del grupo a (796) Reversión del
deterioro de
participaciones y
valores
representativos de
deuda a largo plazo 66000 1 FONDOS PROPIOS: Aportaciones de los titulares del negocio, auto financiación o ahorro empresarial. CUENTAS DE RESULTADO:Los resultados pendientes de aplicación son fondos propios que figuran en al pasivo del balance de situación con signo positivo o negativo,según su saldo:
- Resultado del ejercicio(129): resultado, positivo o negativo, del último ejercicio cerrado, pendiente de aplicación.
- Remanente(120): beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados.
- Resultados negativos de ejercicios anteriores(121): cuando el resultado de un ejercicio sea negativo se trasladará a esta cuenta el saldo deudor de la cuenta.
- Resultado del ejercicio(129)
Los resultados negativos se pueden compensar son:
- Beneficios futuros, saldo acreedor de la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
- Aportaciones que realizan los propietarios, que pueden ser efectivo o bienes con valor económico. Estas aportaciones se reconocen en la cuenta (118) Aportaciones de socios o propietarios.
- Reservas, o en un caso externo, reduciendo el capital social. 3 DONACIONES, SUBVENCIONES Y LEGADOS RECIBIDOS:
Fondos percibidos por la empresa, provenientes de fuentes públicas o privadas, no reintegrables, es decir, que exista un acuerdo individualizado de concesión a favor de la empresa y se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión, o en su caso, no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento, que suponen un incremento de los fondos propios. - Financiación propia interna: Formada por los recursos generados por la empresa como consecuencia de su actividad, permanecen en la empresa como beneficios no distribuidos. - Financiación propia externa: Formada por las aportaciones empresariales. Si esta destinada a mantener la eficiencia productiva de la empresa, sera autofinanciación de mantenimiento. Si el objeto de estos recursos es aumentar la dimensión de la empresa y su capacidad para aumentar beneficios sera autofinanciación de enriquecimiento. - NORMA DE VALORACIÓN 18: SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS.

Según indica, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente como ingresos imputados directamente al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos, de forma correlacionada a la amortización del activo financiado con la subvención, cosa que no ocurre con las subvenciones, donaciones y legados recibidos con carácter de reintegrables que se registrarán como pasivos de hasta que adquieran la condición de no reintegrables.
Se considerarán no reintegrables aquellas en las que se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión o, en su caso, no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento, ni sobre la recepción de la subvención, donación o legado.
Se valorará por el Valor Razonable del importe concedido en caso de tener carácter monetario o por el Valor Razonable del bien recibido en el caso de ser un bien.
En el registro de estas operaciones hay que tener en cuenta que la imputación a cuentas del patrimonio hay que hacerla neta del efecto impositivo. Subvenciones a la explotación:
-Son aquellas que se otorgan para cubrir un déficit de explotación o sufragar gastos corrientes concretos.
-Se recogen en el subgrupo 74 tanto las subvenciones a la explotación como la parte imputada a resultado del ejercicio de las subvenciones de capital. Junto a ellas, las donaciones y legados recibidos tendrán idéntico tratamiento.
- Todas las subvenciones a la explotación, tengan carácter periódico o extraordinario, se recogen en la cuenta 740. Subvención de capital:
-Son aquellas cantidades no reintegrables que recibe la empresa para la adquisición de inmovilizados.
-Tienen su reflejo en el Balance en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y se traslada al resultado de explotación del ejercicio siguiendo un criterio de devengo, en función del porcentaje de amortización del bien financiado.
-En el momento de la obtención de una subvención oficial de capital, su importe se reflejará como ingreso directamente imputable al patrimonio neto RESERVAS: Pueden tener su origen en los beneficios acumulados que han sido retenidos de ejercicios anteriores, se presentan las siguientes cuentas, entre otras:

- Reserva legal (112): La que deben dotar
obligatoriamente todas las sociedades
anónimas al cumplimientos de lo establecido
en el art. 274 del Texto Refundido de la Ley de
Sociedades de Capital (10% del beneficio hasta
que la reserva alcance como minimo el 20%
del capital social)

- Reservas estatutarias (1141): Las establecidas en
los estatutos de la entidad.

- Reservas voluntarias (113): Constituidas
libremente por la empresa. CAPITAL: Representa el conjunto de aportaciones realizadas por los propietarios, accionistas o partícipes para financiar la actividad empresarial. Se recogen en cuentas del subgrupo 10:

- Capital Social (100): Es el capital escriturado en
las sociedades que revistan forma mercantil
salvo cuando, por las características
económicas de la emisión, deba contabilizarse
como pasivo financiero.

- Fondo social (101): Capital de entidades sin
forma mercantil.

- Capital (102): Aportacion del titular del negocio
en empresas individuales.
PRIMAS DE EMISIÓN: recoge el sobreprecio generado en la emisión de acciones, está formada por la diferencia entre el importe de venta de las nuevas acciones menos el precio nominal de las acciones (que se refleja en el capital social). La prima de emisión constituye su objetivo es salvaguardar las reservas  existentes y que pertenecen a los accionistas más antiguos cuando se produce una nueva emisión de acciones. Dichas subvenciones, donaciones y legados tiene como fin participar de la estructura fija de la sociedad, de tal manera que, en cada ejercicio económico se imputará una parte como ingreso del ejercicio. 2 AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
Incluido en el balance con motivo de la reforma de 2007. Recoge las variaciones de valor experimentadas por los activos financieros que, con posterioridad al momento inicial, se valoran con la aplicación del criterio del valor razonable. El saldo de esta partida se llevará a la cuenta de pérdidas y ganancias al venderse los activos financieros. INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA OPERACIONES DE COBERTURA Subvenciones para adquisición de activos o cancelación de pasivos:
-Activos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingreso del ejercicio en proporción a la dotación, a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
-Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputarán al resultado del ejercicio en que se produzcan la enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
-Activos financieros: se imputarán al resultado del ejercicio en que se produzcan la enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
-Cancelación de deudas: se imputarán al resultado del ejercicio en que se produzca dicha cancelación, salvo que se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso se hará en función del elemento financiado. Subvenciones con un fin genérico:
se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan. SUBVENCIONES OTORGADAS POR SOCIOS O PROPIETARIOS:
Las subvenciones recibidas por los socios o propietarios, no reintegrables, según la norma 18 de registro y valoración del PGC, no constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios, con independencia del tipo de subvención, donación o legado de que se trate. Se valorarán por el valor razonable del importe concedido, si tiene carácter monetario, o por el valor razonable del bien recibido. OTRAS APORTACIONES DE SOCIOS.
Elementos patrimoniales entregados por las personas socias o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, siempre que no constituyan contraprestación por la entrega de bienes o la prestación de servicios realizados por la empresa, ni tengan la naturaleza de pasivo. Particularmente, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para la compensación de pérdidas.

- Aportaciones de socios y propietarios (118) SUBVENCIONES OTORGADAS POR TERCEROS DISTINTOS A LOS SOCIOS O PROPIETARIOS. ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN PATRIMONIO PROPIO:
Acciones o participaciones propias adquiridas por la empresa y las que están en ejecución de un acuerdo de reducción de capital adoptado por la Junta General. Figurarán en el patrimonio neto, con signo negativo.


- Acciones o participaciones propias en
situaciones especiales (108)

Se cargará por el importe de la adquisición de las acciones o participaciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

Se abonará:- Por la enajenación de las acciones o participaciones, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. La diferencia entre la cantidad obtenida en la enajenación de las acciones o participaciones propias y su valor contable se cargará o abonará, según proceda, a cuentas del subgrupo 11.- Por la reducción de capital, con cargo a la cuenta 100 por el importe del nominal de las acciones o participaciones. La diferencia entre el importe de adquisición de las acciones o participaciones y su valor nominal se cargará o abonará, según proceda, a cuentas del subgrupo 11.



- Acciones o participaciones propias para
reducción de capital (109)

Se cargará por el mismo procedimiento y se abonará solo según el segundo criterio de la 108. DIVIDENDOS A CUENTA:

Mediante este concepto se recoge la operación de reparto de dividendos a los socios, que figurará minorando el patrimonio neto cuando se acuerde dicho reparto al cierre del ejercicio y no se haya producido el desembolso monetario. OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO:

Este componente del patrimonio neto surge por la emisión de un instrumento financiero compuesto; en particular, por la emisión de obligaciones convertibles en acciones.
Recoge también el resto de instrumentos de patrimonio neto que no tienen cabida en otras, tales como las opciones sobre acciones propias.

- Otros instrumentos de patrimonio neto (111)

(1110) Patrimonio neto por emisión de instrumentos
financieros compuestos

- Se abonará por el componente de patrimonio neto del instrumento financiero, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

- Se cargará con abono a las cuentas 100 ó 110, cuando se produzca la conversión.


(1111) Resto de instrumentos de patrimonio neto

- Se abonará por el importe del instrumento calificado como patrimonio neto con cargo, generalmente, a cuentas del grupo 6 o del subgrupo 57.

- Se cargará cuando se entreguen otros instrumentos de patrimonio neto, con abono a la cuenta de patrimonio neto que corresponda. La central lechera S.A. presenta la siguiente situación económico-financiera:













La citada empresa decide emitir 50.000 nuevas acciones por un total de 500.000€ nominales.
La sociedad Inversiones Agrarias S.A., titular de 24.000 acciones de las 80.000 existentes se opone a la expansión, en contra al resto de accionistas. Por ello, se procede a la reducción de capital social a fin de reembolsar a Inversiones agrarias su participación actual. Se pide:

a) Desarrollo contable de la reducción de capital social, sabiendo que las acciones se valoran por su valor teórico mas un 20% del valor nominal.
b) Calculo del valor teórico de los derechos de suscripción en la ampliación del capital social, siendo la emisión a la par.
c) Desarrollo contable de la ampliación de capital si fuese con una prima de emisión que ascendiese al 50% del valor teórico y en el supuesto de
desembolso total monetario por parte de los accionistas. ¿Cuál es en este caso el valor teórico del derecho de suscripción?
d) Descripción del neto real de la empresa tras las dos alternativas de ampliación de capital señaladas.

Se constituye una sociedad anónima por fundación simultánea cuyo capital estará formado por 10000 acciones de 10 euros nominales cada una que se emiten al 150% de su valor nominal. En el momento de suscribir las acciones se desembolsa el importe mínimo legal.

Emisión de acciones: Activo Pasivo Tesorería
Cuentas a cobrar
Existencias
Maquinaria
Construcciones

Total E.E. Capital social
Reserva legal
Reserva voluntaria
Deudas a largo plazo
Deudas a corto plazo

Total E.F. 550000
120000
300000
600000
800000 800000
160000
600000
250000
560000 2370000 2370000 a)

Valor nominal = Capital social / Num. acciones = 800000/80000 = 10€

Valor teórico = Neto real / Num. Acciones = (800000 + 160000 + 600000) / 80000 = 19.5€

Valoración de las acciones = VT + 20% x VN = 19.5 + 20% x 10 = 21.5€/acción.


Importe de la reducción = 24000 acc x 21,5€/acc = 516000€
De los cuales 240000€ pertenecen al capital y 276000 a reservas.




240000 (100) Capital social
48000 ( 112) Reserva legal
228000 ( 113) Reservas voluntarias a (57X) Tesoreria 516000

288000 (113) Reservas voluntarias a (1142) Reserva por capital amortizado 288000 b) El neto real de central lechera estaría compuesto, tras la reducción y antes de la ampliación, por:

Capital social: 800000 - 240000 = 560000
Reserva legal: 160000 - 48000 = 1120000
Reservas voluntarias: 600000 - 228000 - 288000 = 84000
Reserva por capital amortizado: 288000

Total neto real 1044000

El valor teórico después de la reducción y antes de la ampliación de capital será:

VT = Neto real / Num. acciones = 1044000 / 56000 = 18.643 € / acción
A (acciones antiguas) = 56000 acciones
N (acciones nuevas) = 50000 acciones
VE (valor de emisión) = VN (valor nominal) = 10 €/acción (emisión a la par)

D = N (VT - VE) = 50000 ( (18.643 - 10) / (50000 + 560000)) = 4.0769 €/derecho -NORMA DE VALORACIÓN 9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS (RESPECTO AL PATRIMONIO NETO)

4. Instrumentos de patrimonio propio
Un instrumento de patrimonio propio es cualquier negocio jurídico que evidencia, o refleja, una participación residual en los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.
En el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transacción con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrará en el patrimonio neto, como una variación de los fondos propios, y en ningún caso podrán ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrará resultado alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Los gastos derivados de estas transacciones, incluidos los gastos de emisión de estos instrumentos, se registrarán directamente contra el patrimonio neto como menores reservas.
Los gastos derivados de una transacción de patrimonio propio, de la que se haya desistido o se haya abandonado, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias. -NORMA DE VALORACIÓN 17: TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO. NORMA DE VALORACIÓN 5: INMOVILIZADO INTANGIBLE
Los diversos conceptos comprendidos en el inmovilizado intangible se valorarán por su precio de adquisición o su coste de producción; se aplicarán los criterios establecidos para el inmovilizado material, tanto por lo que respecta a la dotación de amortizaciones como de provisiones, sin perjuicio de lo señalado en la norma 6. NORMA DE VALORACIÓN 6: NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO INTANGIBLE
-Gasto de I+D: Tendrán estar específicamente individualizado por proyectos y tener motivos fundados del éxito y la rentabilidad del proyecto. Se deberán amortizar con la mayor brevedad posible dentro del plazo de 5 años desde que concluya el proyecto y en caso de que existan dudas razonables sobre el proyecto deberá llevarse directamente a pérdidas.
-Propiedad industrial: Se contabilizará cuando se obtenga una patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial.
-Fondo de comercio: Se deberá amortizar de modo sistemático, no pudiendo exceder del periodo durante el cual se pueda obtener beneficios con el límite de 20 años.
-Derechos de traspaso: Se deberán amortizar de modo sistemático, no pudiendo exceder del periodo por el cual se obtengan beneficios.
-Se incluirán en el activo los programas de ordenadores, tanto los adquiridos a terceros como los propios si se prevée su utilización en varios ejercicios, aplicándose los mismos criterios de capitalización y amortización establecidos para los gastos de I+D
-Cuando por las condiciones económicas del arrendamiento financiero no existen dudas razonables de que se va a ejercer la opción de compra: Los derechos derivados se contabilizarán como activos intangibles por el valor al contado del bien debiéndose reflejar en el pasivo la deuda total por las cuotas mas la opción de compra. La diferencia se contabilizará como gasto a distribuir en varios ejercicios. Los derechos registrados como bienes intangibles serán amortizados atendiendo a la vida útil del bien objeto del contrato. Cuando se ejercite la opción de compra se dará de baja el valor de los derechos registrados y su amortización, siendo parte del valor del bien adquirido.
-Cuando por las condiciones económicas de una enajenación se desprenda que se trata de un método de financiación: se dará de baja el valor neto contable del bien objeto de la operación, reconociéndose simultáneamente y por el mismo importe el valor intangible. Al mismo tiempo, deberá reconocerse en el pasivo la deuda total por las cuotas más el importe de la opción de compra y la diferencia se contabilizará como gasto a distribuir en varios ejercicios. NORMA DE VALORACIÓN 7: ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Un activo sera clasificado como tal, si su valor contable se recuperará fundamentalmente a través de su venta en lugar de por su uso continuado.
Estos activos se valoraran en el momento de su clasificación en esta categoría por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta. Para determinar el valor contable en el momento de la reclasificación, determinara el deterioro de valor y se registrara una corrección valorativa por deterioro de ese activo si procede. Después durante la clasificación del activo como mantenido para su venta éste no se amortizará aunque deberán producirse las correcciones valorativas que procedan para que su valor contable no exceda a su valor razonable menos los costes de venta.
Cuando un activo deje de ser clasificado como activo mantenido para la venta se reclasificará en la partida valorándose por el menor importe, en la fecha que se produzca la reclasificación, entre su valor contable anterior a su reclasificación ajustado por las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse producido ésta y su importe recuperable, registrándose cualquier diferencia en la partida de perdidas y ganancias que corresponda. NORMA DE VALORACIÓN 2: INMOVILIZADO MATERIAL
Los bienes comprendidos en el inmovilizado material deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción.
-El precio de adquisición: incluye, además del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta la puesta en funcionamiento; los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material sólo se incluirán en el precio de adquisición cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.
-Coste de producción: se obtiene añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles.
Cuando se trate de bienes adquiridos a título gratuito, se considerará como precio de adquisición el valor venal de los mismos en el momento de la adquisición, teniendo en cuenta el estado y el lugar en el que se encuentre el bien.
Las correcciones de valor de un inmovilizado material son:
- Amortización: Se harán de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual teniendo en cuenta la depreciación que pueda sufrir por su uso, funcionamiento u obsolescencia técnica o comercial. Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación al coste total del elemento y una vida útil distinta del mismo. Se contabilizaran como cambios en las estimaciones contables cualquier cambio en el valor residual o la vida útil del inmovilizado.- Deterioro de valor: Se producirá cuando el valor contable del inmovilizado material sea superior al valor recuperable del mismo, siendo éste el mayor importe entre el valor razonable menos los costes de venta y el valor en uso. Al cierre del ejercicio la empresa deberá valorar si existe algún inmovilizado devaluado y efectuara las correcciones valorativas que procedan. NORMA DE VALORACIÓN 3: NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL
Se aplicarán las normas que se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:
-Solares sin edificar: Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento, derribo, inspección y levantamiento de planos si se efectúan con anterioridad a su adquisición y la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación. Normalmente, los terrenos tienen una vida ilimitada y no se amortizan, no obstante si en el valor inicial se incluyen gastos de rehabilitación, esa porción se amortizará a lo largo del periodo en que se obtengan los beneficios o rendimientos económicos por haber incurrido en esos costes.
-Construcciones: A su precio de adquisición habrá que añadirle las tasas inherentes a la construcción y los honorarios facultativos del proyecto y dirección de obra. Se valorará por separado el valor del terreno del valor de de los edificios y otras construcciones.
-Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje: Su valoración incluirá todos los gastos de adquisición, fabricación y construcción hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.
-Utensilios y herramientas incorporadas a elementos mecánicos: Aquellas que no formen parte de una máquina y cuyo periodo de utilización sea inferior al año deberá cargarse como gasto del ejercicio. aquellas cuyo periodo de uso sea superior al año se recomienda para mayor facilidad operativa el procedimiento de regularización anual, mediante su recuento físico; las adquisiciones se adeudarán a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en función del inventario practicado, con baja razonable por demérito. Las plantillas y los moldes usados con carácter permanente en fabricación de serie deberán formas parte del inmovilizado material, calculándose su depreciación según el periodo de vida útil que se estime. Los moldes por encargo usados para fabricaciones aisladas no deberán considerarse como inventariables salvo que tengan un valor neto realizable.
- Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para sí se cargaran en las cuentas de gastos que correspondan.
- Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o un alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos sustituidos.
La aplicación de este sistema se especificará en la memoria,fundamentando su aplicación y el importe que significa esa cantidad y valor fijo. c)

PE (prima de emisión) = 50% x VT = 0.5 x 18.643 = 9.3215 €/acción
VE = VN + PE = 10 + 9.3215 = 19.3215 €/acción

966075 (190) Acciones emitidas
(500000 accs. x 19.3215 €/acción)

966075 (57) Tesorería

966075 (194) Capital emitido
pendiente de inscripción (194) Capital emitido pendiente de inscripción

(190) Acciones emitidas

(100) Capital social
(50000 accs. x 10 €/acción)
(110) Prima emisión acciones
(50000 accs. x 9.3215 €/acción) a a a VT = 18.643 €/acción
VE = 19.3215 €/acción

No hay perjuicio para el antiguo accionista, ya que el VE es mayor al VT, por lo que no hay necesidad de tener que calcular los derechos de suscripción d)

- Neto real de Central Lechera tras la ampliación de capital con VE = 10 €/acción:

Capital social: 560000 + 500000 = 1060000
Reserva legal: 160000 - 48000 = 112000
Reservas voluntarias: 600000 - 228000 - 288000 = 84000
Reserva por capital amortizado: 288000

Total neto real 1544000

- Neto real de Central Lechera tras la ampliación de capital con VE = 19.3215 €/ac.:
Capital social: 560000 + 500000 = 1060000
Reserva legal: 160000 - 48000= 112000
Reservas voluntarias: 600000 - 228000 - 288000 = 84000
Reserva por capital amortizado: 288000
Prima de emisión de acciones: 466075

Total neto real 2010075 150000 (190) Acciones emitidas
(10000 x 10 x 150%) a (194) Capital emitido
pendiente de inscripción 150000 Por la suscripción y desembolso: 75000 (57) Tesorería
[(25% x 100000) + (100% x 50000)]
75000 (1034) Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción
(75% x 100000) a (190) Acciones emitidas 150000 Por la inscripción en el Registro Mercantil: 150000 (194) Capital emitido pendiente de inscripción a (100) Capital social 100000
(110) Prima de
emisión o asunción 50000 75000 (1030) Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (1034) Socios por
desembolsos no exigidos,
capital pendiente de
inscripción 75000 NORMA DE VALORACIÓN 9: INSTRUMENTOS FINANCIERO (RESPECTO AL ACTIVO NO CORRIENTE)
Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.
Los activos financieros, a efectos de su valoración, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías:
Los préstamos y partidas a cobrar se clasificarán, salvo que sea aplicable lo dispuesto para los activos mantenidos para negociar y otros activos financieros con valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. Se valorarán inicialmente por su valor razonable que será normalmente el precio de la transacción. Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
La pérdida por deterioro del valor de estos activos financieros será la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial.
Se pueden incluir en inversiones mantenidas hasta el vencimiento los valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será el precio de la transacción. Posteriormente dichas inversiones se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Para el deterioro de valor se aplicarán los criterios señalados para los Préstamos y partidas a cobrar.
Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será el precio de la transacción. Posteriormente dichos activos se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
En los activos financieros disponibles para la venta se incluirán los valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado en ninguna de las categorías anteriores. Se valorarán inicialmente por su valor razonable, incluyendo el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido. Posteriormente se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.
En las correcciones valorativas se diferencia que en el caso de los instrumentos de deuda adquiridos, una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor o en el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio, la falta de posibilidad de recuperar el valor en libros del activo, evidenciada, por ejemplo, por un descenso prolongado o significativo en su valor razonable.
La reclasificación de activos financieros sirve para evitar que se puedan hacer cambios con la intención de modificar el valor del patrimonio neto y de la cuenta de pérdidas y ganancias, para ello, el PGC establece una serie de prohibiciones para reclasificar determinadas partidas de los activos financieros como la prohibición de reclasificar ningún activo mantenido en las categorías de "mantenidos para negociar" o "valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias" a otras categorías, ni de éstas a aquéllas, salvo cuando proceda calificar el activo como inversión en empresas del grupo, multigrupo o asociadas.
La prohibición anterior implica la obligación de deshacerse de la inversión mantenida para negociar en el plazo de un año y por otro la imposibilidad de valorar a precios de mercado activos que no figurasen inicialmente en las carteras mencionadas, aunque se pretenda venderlos en el corto plazo.
Los activos que formen parte del resto de carteras, excluidos los de grupo de préstamos y partidas a cobrar, tienen libertad de movimientos, pudiendo pasar de unas categorías a otras.
Las inversiones "mantenidas hasta el vencimiento" si se reclasifican de ésta categoría debido a modificaciones en la intención o en la capacidad de la empresa, la venta o reclasificación afecta a todos los activos que formasen parte de la categoría que han de pasar a "disponibles para la venta" y ser valorados a valor razonable, y no se podrá clasificar ningún activo financiero en la categoría de "inversiones mantenidas hasta el vencimiento" durante dos ejercicios consecutivos.
Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisición se reconocerán como ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.
La empresa dará de baja un activo financiero, o parte del mismo, cuando expiren o se hayan cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero, siendo necesario que se hayan transferido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad, es decir, cuando su exposición a tal variación deje de ser significativa en relación con la variación total del valor actual de los flujos de efectivo futuros netos asociados con el activo financiero.
Al iniciarse el ejercicio 2006 el neto patrimonial de <<X>>, S.A., es el siguiente, expresado en euros:

Capital social: 200000
Reserva legal: 40000

Dicha sociedad cerró el ejercicio 2006 con unas pérdidas de 20000€. En el ejercicio económico 2007 saneó la mitad de las mismas con cargo a reserva legal. Asimismo, con el fin de mejorar la imagen de la empresa, se decidió que los socios aportasen 5000€ para compensar pérdidas, que fueron ingresadas en la cuenta corriente bancaria de la sociedad.
La sociedad anónima <<X>> obtuvo 18000€ de beneficios al finalizar el ejercicio 2007, con cargo a los cuales se sanearon el resto de las pérdidas en el primer cuatrimestre de 2008. Asimismo, la Junta General acordó repartir entre los accionistas en concepto de dividendo 9000€, y dotar la reserva legal por el resto. El pago del dividendo, previa retención del 18 por 100 en concepto de IRPF, se realizó un mes más tarde.

Se pide:
a) Registro contable de las operaciones correspondientes a los ejercicio 2007 y 2008
b) ¿Cuál es la composición del neto patrimonial al finalizar los ejercicios 2006 y 2007?

Solución: 20000 (121) Resultados negativos de
ejercicios anteriores a (129) Resultados del ejercicio 20000 Año 2006 10000 (112) Reserva legal a (121) Resultados negativos
de ejercicios anteriores 10000 Año 2007 5000 (572) Banco a (1181) Aportaciones de
socios o propietarios 5000 5000 (118) Aportaciones de socios
o propietarios a (121) Resultados negativos
de ejercicios anteriores 5000 18000 (129) Resultado del ejercicio a (121) Resultados negativos de
ejercicios anteriores 5000
(525) Dividendo activo a pagar 9000
(112) Reserva legal 4000 Año 2008 9000 (525) Dividendo activo a pagar a (4751) H.P., acreedora por
retenciones practicadas 1620
(572) Banco 7380 Balance social 2006:

Capital social 200000
Reservas legales 40000
Resultado del ejercicio (20000)

220000

Tras distribuir resultados de 2006:

Capital social 200000
Reserva legal 40000
Resultados negativos de
ejercicios anteriores (20000)

220000

Balance final 2007:

Capital social 200000
Reserva legal 30000
Resultados negativos de
ejercicios anteriores (5000)
Resultado del ejercicio 18000

243000

Tras distribuir resultados de 2007:

Capital social 200000
Reserva legal 34000

234000

1. Conceden a la empresa una subvención de 60000€ para compensar el déficit de explotación del ejercicio en cuestión.

60000 (572) Banco a (740) Subvenciones, donaciones
y legados a la explotación 60000 2. Conceden a la empresa 130000€ para financiar un proyecto de formación del personal. En el ejercicio en cuestión los gastos por tal concepto han ascendido a 70000€.

130000 (572) Banco a (940) Ingresos de subvenciones
oficiales de capital 130000

Al final del ejercicio:

130000 (940) Ingresos de
subvenciones oficiales
de capital a (130) Subvenciones oficiales de
capital 130000 70000 (130) Subvenciones oficiales
de capital a (840) Transferencia de
subvenciones oficiales de
capital 70000 70000 (840) Transferencia de
subvenciones oficiales
de capital a (746) Subvenciones, donaciones
y legados de capital
transferible al resultado del
ejercicio 70000 3. Conceden a la empresa 180000€ para financiar la adquisición de un inmovilizado.

Es una subvención de capital, de carácter monetario, para financiar la adquisición de un inmovilizado. Se valorará por el importe concedido. Se imputará al resultado en proporción a la dotación a la amortización que se efectúe para el citado activo. Se amortiza en cuotas constantes, a razón de 10000€ al año.

180000 (572) Bancos a (940) Ingresos de subvenciones
oficiales de capital 180000

180000 Inmovilizado a (572) Banco 180000

Al final del ejercicio:

180000 (940) Ingresos de
subvenciones
de capital PRIMA DE EMISIÓN RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN a (130) Subvenciones oficiales
de capital 180000 AMPLIACIÓN DE CAPITAL 10000 (681) Amortización del
inmovilizado material a (840) Transferencia de
subvenciones oficiales
de capital 10000 5. Conceden a la empresa 22.000€ sin asignación especifica. Es una subvención de carácter monetario. Se valorará por el importe concedido y se imputará al resultado del ejercicio en el que se asigne. (281) Amortización acumulada
del inmovilizado material 10000 10000 (130) Subvenciones oficiales
de capital a 10000 (840) Transferencia de
subvenciones oficiales
de capital a (746) Subvenciones, donaciones
y legados de capital
transferidos al resultado del
ejercicio 10000 22000 (572) Banco e instituciones de crédito c/c vista,euros (9401) Ingresos por subvenciones de capital 22000 sin asignación específica a Si al final del ejercicio no se ha asignado: 22000 (9401) Ingresos por subvenciones de capital sin asignación específica a (130) Subvenciones oficiales de capital 22000 22000 (9401) Ingresos por subvenciones de capital sin asignación específica Si al final del ejercicio se ha asignado y aplicado: a (746) Subvenciones, donaciones y legados de 22000 capital transferidos al resultado del ejercicio 4. Conceden a la empresa 10000€ para cancelar una deuda. El importe pendiente de amortizar a esa fecha es de 120000€. La cancelación se hará en el próximo ejercicio.

10000 (572) Banco a (940) Ingresos de subvenciones
de capital 10000

Al final del ejercicio:

10000 (140) Ingresos de
subvenciones de
capital a (130) Subvenciones oficiales
de capital 10000 En el siguiente ejercicio:

120000 (5200) Préstamos a
corto plazo
de entidades
de crédito a (572) Bancos 120000 Al final del ejercicio:

10000 (130) Subvenciones
oficiales de capital a (840) Transferencia de
subvenciones
oficiales de capital 10000 10000 (840) Transferencia de
subvenciones
oficiales de capital a 6. Un socio dona a la empresa una maquinaria cuyo valor razonable es de 1.200€ (746) Subvencione, donaciones
y legados de capital
transferidos al resultado
del ejercicio 10000 1200 (213) Maquinaria a (118) Aportaciones de socios o propietarios 1200 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS DE EXPLOTACIÓN DE GASTO ESPECÍFICO DE ADQUISICIÓN DE INMOVILIZADO DE CANCELACIÓN DE DEUDAS DE SUBVENCIÓN GENÉRICA DE SUBVENCIÓN OTORGADAS POR SOCIOS TRABAJO REALIZADO POR:
- Adrián Vergara Giardín
- Diego Francisco Rodríguez Moyano
- Estefanía Ranea Jimena CONTABILIDAD II SE SITUA USANDO CUENTAS DEL GRUPO FORMADO POR LAS CUENTAS COMPUESTA POR COMPUESTA POR COMPUESTA POR COMPUESTA POR COMPUESTA POR COMPUESTA POR SE REGULA POR PASIVO NO CORRIENTE EJEMPLOS Se encuentran aquellas obligaciones que no van a ser satisfechas en el ejercicio económico siguiente, siendo su vencimiento de más de doce meses. EN EL BALANCE SE SITUA USANDO CUENTAS DEL GRUPO QUE SE DIVIDE PUEDEN SER ES ES ES ES ES ES ES ES USA LOS GRUPOS Y SUBGRUPOS EJEMPLOS ESTO SE REGULA POR Activo no corriente Activo corriente Patrimonio neto Pasivo no corriente Pasivo corriente SITUACIÓN EN EL BALANCE USANDO CUENTAS DEL GRUPO CUADRO DE CUENTAS Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Financiación básica Inmovilizado Existencias Grupo 4 Grupo 5 Grupo 6 Grupo 7 Grupo 8 Grupo 9 Cuentas financieras Acreedores y deudores por operaciones comerciales Gastos y compras Ventas e ingresos Gastos imputados al patrimonio neto Ingresos imputados al patrimonio neto PASIVO NO CORRIENTE EN BALANCE 1) Provisiones a largo plazo
- Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
- Actuaciones medioambientales
- Provisiones por reestructuracion
- Otras provisiones

2) Deudas a largo plazo
- Obligaciones y otros valores negociables
- Deudas con entidades de credito
- Acreedores por arrendamiento financiero
- Derivados
- Otros pasivos financieros

3) Deudas con empresas del grupo y asociadas a l/p

4) Pasivos por impuesto diferido

5) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. FORMADO POR LAS CUENTAS
2) DEUDAS A LARGO PLAZO

Hace referencia a las obligaciones contraídas con terceros para la financiación de la empresa, como son: prestamos con entidades financieras, la emisión de bonos y obligaciones, etc.

177, 178,179.Obligaciones y otros valores negociables.

1605,170. Deudas con entidades de crédito.

1625,174. Acreedores por arrendamiento financiero.

176. Derivados.

171, 172, 173, 175, 180, 185,189. Otros pasivos financieros. 1) PROVISIONES A LARGO PLAZO

Responde a la necesidad de la sociedad de recoger una partida en su balance para hechos inciertos, ya sea porque no se conozca su cuantía con exactitud o su vencimiento. Estos hechos provocan que surja una obligación de carácter no corriente que puede no corresponderse fielmente a la obligación que en el futuro vendrá satisfecha, ya que la dotación de estas provisiones se hace a partir de una estimación.

140. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal.

145. Actuaciones medioambientales

143. Provisiones por reestructuración del inmovilizado.

141, 142, 146,147. Otras provisiones 3) DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADOS A L/P

En esta tercera partida se reflejarán las obligaciones de la sociedad de más de un año que se hayan contraído con empresas asociadas, del grupo o vinculadas, así como los intereses devengados por las mismas siempre que el vencimiento de los mismo se también superior a los doce meses. 4) PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

Diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. 5) PERIODIFICACIONES A LASRGO PLAZO

En esta partida se refleja una cuantía correspondiente a un anticipo de clientes a cuenta de futuras ventas de bienes o prestaciones de servicios a los que se ha comprometido la empresa en el futuro. NORMA 9, 3.1: DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR Se clasificarán:
a) Débitos por operaciones comerciales: Originados
en la compra de bienes y servicios por
operaciones de tráfico de la empresa

b) Débitos por operaciones no comerciales: No
tienen origen comercial, ni son instrumentos
derivados.

La valoración inicial sera según el valor razonable que salvo que se evidencie lo contrario será el precio de transacción, equivalente al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado con los costes de transacción atribuibles.
Aún así, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior al año, sin tipo de interés contractual y los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones que se esperan pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal cuando el no actualizar los flujos de efectivo no produzca un efecto significativo.

La valoración posterior se hará por su coste amortizado. Contabilizaremos los intereses devengados en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
Lo recibido como resultado de un contrato de participación se valorará al coste, aumentando o disminuyendo con el beneficio o pérdida que se deba atribuir a los partícipes no gestores.
Aún así, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior al año que se valoren por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe. NORMA 15: PROVISIONES Pasivos que resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita, en cuyo caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquélla.
En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre las contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas en el párrafo anterior.
2. Valoración
Se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.
La compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación, no supondrá una minoración del importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la empresa del correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso será percibido.
El importe por el que se registrará el citado activo no podrá exceder del importe de la obligación registrada contablemente.
Sólo cuando exista un vínculo legal o contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la empresa no esté obligada a responder, se tendrá en cuenta para estimar el importe por el que, en su caso, figurará la provisión. SE REGULA MEDIANTE LAS NORMAS NORMA 8: ARRENDAMIENTOS Cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo.
Arrendamiento financiero
•Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero.
El arrendatario, en el momento inicial, registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mínimos acordados, entre los que se incluye el pago por la opción de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado, directa o indirectamente, y se excluyen las cuotas de carácter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador. Se entiende por cuotas de carácter contingente aquellos pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolución futura de una variable. Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo. Para el cálculo del valor actual se utilizará el tipo de interés implícito del contrato y si éste no se puede determinar, el tipo de interés del arrendatario para operaciones similares.
La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.
El arrendatario aplicará a los activos que tenga que reconocer en el balance como consecuencia del arrendamiento los criterios de amortización, deterioro y baja que les correspondan según su naturaleza y a la baja de los pasivos financieros lo dispuesto en el apartado 3.5 de la norma sobre instrumentos financieros.
El arrendador, en el momento inicial, reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no esté garantizado, descontados al tipo de interés implícito del contrato.
La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.
Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los créditos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarán aplicando los criterios de los apartados 2.1.3 y 2.9 de la norma relativa a los instrumentos financieros.
Arrendamiento operativo
Acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.
Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo serán considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias.
El arrendador continuará presentando y valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su naturaleza, incrementando su valor contable en el importe de los costes directos del contrato que le sean imputables, los cuales se reconocerán como gasto durante el plazo del contrato aplicando el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de los ingresos del arrendamiento.
Cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento calificado como operativo, se tratará como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputará a resultados a lo largo del periodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios económicos del activo arrendado.
3. Venta con arrendamiento financiero posterior
Cuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de esta transacción. Adicionalmente, registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.
La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.
4. Arrendamientos de terrenos y edificios
Los arrendamientos conjuntos de terreno y edificio se clasificarán como operativos o financieros con los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo.
No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida económica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se considerarán de forma separada, clasificándose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento.
A estos efectos, los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre el terrero y el edificio en proporción a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribución no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificará como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo. EJEMPLO DE LEASING 1

La sociedad anónima «SANCHO, SA» firma un contrato de arrendamiento financiero con la «SOCIEDAD ESPAÑOLA DE LEASING, SA».

Las características más importantes de este contrato son:
-Fecha: 1 de enero del año X0.
- -Bien objeto del contrato: ordenador ALR modelo 2300 DX.
-Precio al contado del ordenador: 24.000 u.m.
-Duración del contrato: 24 meses.
-Cuotas de 1.078,97 u.m. (excluido IVA), que se abonarán el día 30 de cada mes.
-Importe de la opción de compra: 1.078,97 u.m., que se pueden hacer efectivas el 30 de enero de X2.
-El tipo de IVA que grava la operación es del 16 por 100.
-El cuadro resumen, agrupando las cuotas por años, es el siguiente:

Año Amortización Intereses Cuota neta IVA Cuota bruta

X0 10.908,04 2.039,60 12.947,64 2.071,62 15.019,26
X1 12.023,67 923,97 12.947,64 2.071,62 15.019,26
X2 1.068,29 10,68 1.078,97 172,63 1.251,60

Total 24.000,00 2.974,25 26.974,25 4.315,87 31.290,12



La vida útil de la maquinaria es de cinco años.

Se pide:

Registro contable de las operaciones derivadas del contrato de arrendamiento financiero.

1 de enero de X0

Por la firma del contrato:


Concepto Debe Haber

Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (217) 24.000,00
Gastos por intereses diferidos (272) 2.974,25
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) (1.078,97 x 12) 12.947,64
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178) (1.078,97 x 13) 14.026,61



Por el pago de las 12 cuotas correspondientes al año X0:


Concepto Debe Haber

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 12.947,64
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 2.071,62
Bancos, c/c a la vista (572) 15.019,26



Por los gastos financieros devengados durante el año X0:


Concepto Debe Haber

Intereses de leasing (660) 2.039,60
Gastos por intereses diferidos (272) 2.039,60




Por la cuota de amortización correspondiente al año X0, que se calcula en función de la vida útil del bien objeto del contrato:


Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado inmaterial (681) (24.000/5) 4.800
Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial (281) 4.800



A 31 de diciembre de X0

Por la reclasificación de las 12 cuotas del contrato que pasan a corto plazo:

Concepto Debe Haber

Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178) 12.947,64
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 12.947,64



Año X1

Por el pago de las 12 cuotas correspondientes al año X1:


Concepto Debe Haber

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 12.947,64
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 2.071,62
Bancos, c/c a la vista (572) 15.019,26



31 de diciembre

Por la imputación de los gastos financieros correspondientes al año X1:


Concepto Debe Haber

Intereses de leasing (660) 923,97
Gastos por intereses diferidos (272) 923,97



Por la amortización del año X1:


Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado inmaterial (681) (24.000/5) 4.800
Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial (281) 4.800



Por la reclasificación del importe correspondiente a la opción de compra:


Concepto Debe Haber

Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (178) 1.078,97
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 1.078,97



A 30 de enero de X2

Por el pago de la opción de compra:


Concepto Debe Haber

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (528) 1.078,97
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 172,63
Bancos, c/c a la vista (572) 1.251,60



Por la carga financiera:


Concepto Debe Haber

Intereses de leasing (660) 10,68
Gastos por intereses diferidos (272) 10,68



Por la reclasificación del inmovilizado y su correspondiente amortización acumulada:


Concepto Debe Haber

Equipos para procesos de información (227) 24.000,00
Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (217) 24.000,00
Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial (281) 9.600,00
Amortización acumulada del inmovilizado material (282) 9.600,00



Al final de los años X2, X3 y X4

Por la amortización anual de los equipos:


Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado material (682) (24.000/5) 4.800,00
Amortización acumulada del inmovilizado material (282) 4.800,00 REGULAN LA SIGUIENTE PROBLEMATICA. EJEMPLO PRESTAMO BANCARIO 1

La sociedad RCRCR, SA formaliza el 01.01.2010 un préstamo con una entidad financiera de acuerdo al siguiente condicionado:

Importe solicitado: 100.000 euros.
Plazo de devolución: 4 semestres.
Tipo de interés: 8% anual.
Comisión de apertura: 3 por 100.
Corretaje: 1 por 100. La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortización:

Pagos Capital Pendiente Intereses Amortización Cuóta Amortizado

1 100.000.00 4.000,00 23.549,00 27.549,00 23.549,00
2 76.451,00 3.858,03 24.490,97 27.549,00 48.039.97
3 51.960,03 2.078,40 25.470,60 27.549,00 73.510,57
4 26.489,43 1.059,57 26.489,43 27.549,00 100.000,00

10.196,00 100.000,00 110.196,00

Se pide registro contable de los asientos que implica esta operación.




Valor de la contraprestación neta recibida: 100.000 - 3.000 - 1.000 = 96.000 euros.
(Minoramos el importe recibido en la comisión de apertura y corretaje)

Luego el tipo de interés efectivo de la operación sería igual a:

27.549 27.549 27.549 27.549
96.000 = ------------ + ------------ + ------------ + ------------ TIE = 5,754177% semestral
(1+tie) (1+tie)2 (1+tie)3 (1+tie)4


Luego si generamos una nueva tabla de amortización con los gastos iniciales:


Pagos Cuóta Deuda Intereses 5,75% DevoluciónCapital Coste Amortizado Intereses 4% Difer. Intereses
1 27.549,00 96.000,00 5.524,01 22.024,99 73.975,01 4.000,00 1.524,01
2 27.549,00 73.975,01 4.256,65 23.292,35 50.682,66 3.058,03 1.198,62
3 27.549,00 50.682,66 2.916,37 24.632,63 26.050,03 2.078,40 837,97
4 27.549,00 26.050,03 1.498,97 26.050,03 0,00 1.059,57 439,40

14.196,00 96.000,00 10.196,00




Registro concesión 01.01.2010:
CONCEPTO DEBE HABER
Bancos c/c (572) 96.000,00
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 45.317,34
Deudas L/P con entidades de crédito (170) 50.682,66


Si optamos por la contabilización de acuerdo a la tabla facilitada por la entidad financiera (probablemente resulte muchos más sencillo de trabajar) tendríamos:

Pago 1er semestre 30.06.2010:

CONCEPTO DEBE HABER
Intereses de Deudas (662) 4.000,00
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 23.549,00
Bancos c/c (572) 27.549,00


Imputación como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:

CONCEPTO DEBE HABER
Intereses de Deudas (662) 91.524,01
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 91.524,01


Pago 2º semestre 31.12.2011:

CONCEPTO DEBE HABER
Intereses de Deudas (662) 3.058,03
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 24.490,97
Bancos c/c (572) 27.549,00


Imputación como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:

CONCEPTO DEBE HABER
Intereses de Deudas (662) 1.198,62
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 1.198,62


Reclasificación de la Deuda a corto plazo:

CONCEPTO DEBE HABER
Deudas C/P con entidades de crédito (170) 50.682,66
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 50.682,66


Pago 3er semestre 30.06.2012:

CONCEPTO DEBE HABER
Intereses de Deudas (662) 2.078,40
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 25.470,60
Bancos c/c (572) 27.549,00

Imputación como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:

CONCEPTO DEBE HABER
Intereses de Deudas (662) 837,97
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 837,97


Pago 4º y último semestre 31.12.2012

CONCEPTO DEBE HABER
Intereses de Deudas (662) 1.059,57
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 26.489,43
Bancos c/c (572) 27.549,00


Imputación como gasto la parte correspondiente de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:

CONCEPTO DEBE HABER
Intereses de Deudas (662) 439,40
Deudas C/P con entidades de crédito (520) 439,40 La autoescuela "El cochecito Leré, S.A", obtiene el 2 de Enero de 20x0, un préstamo por importe de 90.000 € de una empresa que no es una entidad bancaria con las siguientes carácteristicas:
- Gastos de formalización: 1.500€
- Plazo de vencimiento: 2 años
- Tipo de interés: 6% nominal, (7,21% efectivo)
- forma de devolución: en 2 pagos de 40.089 €, prácticandose sobre el interés explicito una retención de 18%. N Cuota Interés Principal Pendiente Cashflow 0
1
2 Sumatorio 49.089
49.089 98.178 5.400
2.778 8.178 43.689
46.311 90.000 90.000
46.311
0 88.500
-49.089
-49.089 7,21% N 0
1
2 Sumatorio Cuota Interés Principal C. pendiente Implícito 49.089
49.089 98.178 6.378
3.300 9.678 42.711
45.789 88.500 88.500
45.789
0 978
522 1.500 EJEMPLO PRESTAMO NO BANCARIO Al ser un préstamo no bancario, se deben efectuar retenciones en concepto de IRPF DEL 18%, y contabilizarse en cuentas diferenciadas (521,171,528): CONCEPTO DEBE HABER Banco e inst de crédito (572)
Deudas a L/p (171)
Deudas a C/p (521) 88.500,00 45.789,00
42.711,00 CONCEPTO DEBE HABER CONCEPTO DEBE HABER CONCEPTO DEBE HABER CONCEPTO DEBE HABER CONCEPTO DEBE HABER Intereses de deudas (662)
Intereses a CP de Deudas (528)
DCP (521) 6.378,00 5.400,00
978,00 Deudas a CP (521)
Intereses a CP Deudas (528)
Banco (572)
HP Acreedora retenciones (4751) 43.689,00
5.400,00 48.117,00
972,00 Deudas a LP (171) 45.789,00
Deudas a CP (521) 45.789,00 Intereses de deuda (662) 3.300,00
Intereses a CP de deudas (528) 2.778,00
Deudas a CP (521) 522,00 Deudas a CP (521) 46.311,00
Intereses a CP de deudas (528) 2.778,00
Banco (572) 48.589,00
HP Acrerdora retenciones (4751) 500,00 La empresa "GODOY",S.A.", dedicada al transporte aéreo de pasajeros, se plantea la conveniencia de constituir un fondo de 35000 € destinados a cubrir el pago de ciertas tasas por operaciones internacionales a la que prevé estará sujeta dentro de un año, con motivo de su expansión a nuevos mercados. El tipo de interés de actualización es el 7%.
Una vez transcurrido el plazo previsto, la empresa amplía su actividad, pero las tasas referidas anteriormente ascienden a 40000 €.

El importe de la actualización es: 35000x0.07=2450€. El saldo de la 141, una vez actualizado, es de 37450€. El resto se paga con cargo a la cuenta 631 directamente. EJEMPLO PROVISIONES 1 CONCEPTO DEBE HABER Otros tributos (631) 35000,00
Provisión para impuestos (141) 35000,00 CONCEPTO DEBE HABER CONCEPTO DEBE HABER (660) Gastos financieros act. Prov 2.450,00
Provisión para impuestos (141) . 2.450,00 Otros tributos (631) 2.550,00
Provisión para imptos (141) 37.450,00
Banco (572) 40.000.00 EJEMPLO PROVISIONES 2

Con fecha 01.11.2010, la sociedad RCRCR, SA ha sido denunciada judicialmente por daños relacionados con la salud pública. La compensación solicitada por la fiscalía asciende a 1.500.000 euros, incluyendo en este importe las costas del procedimiento.
Puesta a disposición la documentación pertinente del departamento jurídico de la sociedad, se estima que la posible resolución judicial que puede tardar entre 9 y 15 meses será con total seguridad desfavorable para los intereses de la empresa.Determinar los registros contables y valoración relacionados con la problemática presentada.


CONCEPTO DEBE HABER
Gastos según naturaleza (6--) 1.500.000
Provisión para otras responsabilidades (142) 1.500.000



Al llegar la fecha de 31.12.2010 habremos de realizar una actualización de la provisión, pues inicialmente al considerarse la que resolución podría tener un período inferior al año no se realizó. Así presuponiendo un tipo de interés del 6% según el BCE tendríamos: (1.500.000 * 6%) = 90.000 euros




CONCEPTO DEBE HABER
Gastos financieros por actualización de prov. (660) 90.000
Provisión para otras responsabilidades (142) 90.000



Si suponemos que finalmente la resolución judicial estima que la compensación final a pagar por parte de RCRCR es de 1.200.000 euros, el asiento a realizar vendría dado por

CONCEPTO DEBE HABER
Provisión para otras responsabilidades 1.590.000
Tesorería (57-) 1.200.00
Excesos de Provisiones para otraS resp.(7952) 390.00
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