Loading presentation...

Present Remotely

Send the link below via email or IM

Copy

Present to your audience

Start remote presentation

  • Invited audience members will follow you as you navigate and present
  • People invited to a presentation do not need a Prezi account
  • This link expires 10 minutes after you close the presentation
  • A maximum of 30 users can follow your presentation
  • Learn more about this feature in our knowledge base article

Do you really want to delete this prezi?

Neither you, nor the coeditors you shared it with will be able to recover it again.

DeleteCancel

Make your likes visible on Facebook?

Connect your Facebook account to Prezi and let your likes appear on your timeline.
You can change this under Settings & Account at any time.

No, thanks

TAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์

No description
by

siripom satha

on 30 August 2017

Comments (0)

Please log in to add your comment.

Report abuse

Transcript of TAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์

TAS 36 (ฉบับปรับปรุง 2559)

การด้อยค่าของสินทรัพย์

ความหมาย
และขอบเขต

คือ การที่สินทรัพย์มีมูลค่าราคาตามบัญชี

สูงกว่า

มูลค่าที่คาดว่าจะได้จากการขาย หรือ การใช้งานสินทรัพย์นั้น
TAS 36 จะไม่ถือปฏิบัติกับสินทรัพย์ ต่อไปนี้
ขั้นตอนการทดสอบการด้อยค่า
1.กำหนดว่ากิจการจะทำการทดสอบการด้อยค่าในระดับสินทรัพย์รายตัวหรือหน่วยสินทรัพย์ที่ก่่อให้เกิดเงินสด (CGU)
ทดสอบการด้อยค่าใน
ระดับสินทรัพย์รายตัว
ทดสอบการด้อยค่า
ในระดับ CGU
ไม่ได้
2. พิจารณาหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสด (CGU) (หากกิจการเลือกที่จะไม่ทำการประเมินการด้อยค่าในระดับสินทรัพย์รายตัว
)
EX.1
2. พิจารณาหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสด (CGU) (หากกิจการเลือกที่จะไม่ทำการประเมินการด้อยค่าในระดับสินทรัพย์รายตัว)
EX. 1 ต่อ
จากผลการดำเนินงานที่ผ่านมา บริษัท ก มีผลกำไรจากการเดินรถ 4 เส้นทาง แต่มีสายการเดินรถ 1 เส้นทางท่ีมีผลขาดทุนอย่างต่อเนื่อง ซึ่งเป็นผลมาจากมี
จำนวนผู้โดยสารอาศัยอยู่น้อยตลอดเส้นทาง บริษัท ก จะต้องทดสอบการด้อยค่า ของสินทรัพย์ที่ใช้ในการเดินรถของเส้นทางเดินรถ มีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าหรือไม่
2. พิจารณาหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสด (CGU) (หากกิจการเลือกที่จะไม่ทำการประเมินการด้อยค่าในระดับสินทรัพย์รายตัว)
คำตอบ
แม้ว่าจะมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าของเส้นทางเดินรถโดยสารประจำ
ทางท่ีมีผลขาดทุน อย่างต่อเนื่องแต่จะเห็นได้ว่าการเดินรถในเส้นทางดังกล่าว ไม่สามารถยกเลิกการเดินรถเฉพาะในเส้นทางดังกล่าวได้อย่างอิสระ
ดังนั้นหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสดของบริษัท ก จึงมีหน่วยเดียวคือ
การเดินรถโดยสารทั้ง 5 เส้นทาง ไม่สามารถแยกต่างหากได้
2. พิจารณาหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสด (CGU) (หากกิจการเลือกที่จะไม่ทำการประเมินการด้อยค่าในระดับสินทรัพย์รายตัว)
EX.2
โรงงาน ก
โรงงาน ข
ขาย 60%
ขาย 40%
ขาย 100%
โรงงาน ก ถือเป็นหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสดหรือไม่?
โรงงาน ข ถือเป็นหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงืนสดหรือไม่?
2. พิจารณาหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสด (CGU) (หากกิจการเลือกที่จะไม่ทำการประเมินการด้อยค่าในระดับสินทรัพย์รายตัว)
คำตอบ
หน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสด หมายถึง
สินทรัพย์ที่เล็กที่สุดที่สามารถระบุได้ว่าการใช้กลุ่ม
สินทรัพย์ดังกล่าวอย่างต่อเนื่องจะก่อให้เกิดกระแสเงินสดรั

ราคาตามบัญชี (Carrying amount) หมายถึง ราคาทุน
หรือราคาที่ตีใหม่่ของสินทรัพย์ที่แสดงในงบดุล หักด้วยค่าเสื่อมราคาสะสม
(หรือค่าตัดจำหน่ายสะสม) และค่าเผื่อการด้อยค่าของสินทรัพย์
1. สินค้าคงเหลือ 2. สินทรัพย์ที่่เกิดจากสัญญาก่อสร้าง
3. สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี 4. สินทรัพย์ที่เกิดจากผลประโยชน์ของพนักงาน
5. สินทรัพย์ทางการเงิน
6. อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนที่วัดมูลค่าโดยใช้วิธีมูลค่ายุติธรรม
7. สินทรัพย์ชีวภาพที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางการเกษตร
8. ต้นทุนการได้มารอตัดบัญชีและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดจากสิทธิตามสัญญา
9. สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (หรือกลุ่มสินทรัพย์ที่จะจำหน่าย)
โรงงาน ก และ ข ถือเป็นหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งเป็นอินสระจากกัน
ทั้งโรงงาน ก และ ข สามารถขายผลผลิตสู่ตลาดภายนอกได้ ซึ่งถือเป็นการก่อให้
เกิดกระแสเงินสดรับที่เป็นอิสระจากกัน

การซื้อขายด้วยราคาโอนภายในไม่เกี่ยวข้องกับการประเมิน CGU

ใช้ราคาตลาดในการจัดทำงบประมาณ ซึ่งเป็นข้อมูลที่บ่งบอกว่าสินค้าของโรงงาน ก และ ข
ต่างก็ มีราคาตลาด

การปันส่วนค่าความนิยมให้กับหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสด
1. ค่าความนิยมที่เกิดขึ้นจากการรวมธุรกิจจะต้องถูกปันส่วนไปยัง
แต่ละหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสด หรือกลุ่มของหน่วยสินทรัพย์ ที่ก่อให้เกิดเงิินสดที่คาดว่าจะได้รับประโยชน์ที่เพิ่มขึ้นจากการ
รวมธุรกิจ
2. ต้องปันส่วนค่าความนิยมให้กับ CGU นับแต่วันรวมธุรกิจ
3. หากการปันส่วนครั้งแรกยังไม่เสร็จสิ้นก่อนสิ้นรอบปีบัญชีที่
มีการรวมกิจกรรมต้องดำเนินการปันส่วนให้เสร็จสิ้นภายในรอบปี
บัญชีถัดจากปีที่มีการรวมธุรกิจ
4. CGU หรือ กลุ่มของ CGU ที่กิจการจะปันส่วนค่าความนิยมต้อง
4.1 เป็นหน่วยในระดับที่เล็กที่สุดที่กิจการใช้ในการประเมินค่าความ
นิยมในการบริหารภายใน
4.2 ไม่ใหญ่กว่าส่วนงาน (ก่อนการวมส่วนงาน) ตาม TFRS 8
5. เมื่อกิจการจำหน่ายการดำเนินงานที่อยู่ภายใน CGU ที่มีค่าความนิยม
จะต้องรวมไว้ในมูลค่าตามบัญชีของการดำเนินงานนั้นในการคำนวณกำไร
หรือขาดทุนจากการจำหน่ายการดำเนินงาน และวัดมูลค่าค่าความนิยม
ที่มีอยู่ในการดำเนินงานนั้น โดยใช้เกณฑ์มูลค่าเปรียบเทียบของการดำเนิน
งานที่ถูกจำหน่ายและสัดส่วนของ CGU ที่ยังคงเหลืออยู่
6. หากกิจการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่เป็นองค์ประกอบของ CGU ซึ่งได้รับการปันส่วนค่าความนิยมในเวลาเดียวกับการทดสอบการด้อยค่า
ของหน่วยสินทรัพย์ที่มีค่าความนิยมรวมอยู่ด้วยนั้น กิจการต้องทดสอบการ
ด้อยค่าของสินทรัพย์ที่เป็นองค์ประกอบก่อนที่จะทดสอบหน่วยสินทรัพย์ที่มีค่าความนิยมรวมอยู่ด้วย ในทำนองเดียวกัน หากกิจการทดสอบการด้อยค่าของ CGU ที่เป็นกลุ่มของหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสดที่ได้รับการปันส่วน
ค่าความนิยมในเวลาเดียวกันกับกลุ่มของหน่วยสินทรัพย์ที่มีค่าความนิยม
รวมอยู่กิจการควรทดสอบการด้อยค่าของหน่วยสินทรัพย์แต่ละหน่วย
ก่อนกลุ่มของหน่วยสินทรัพย์ที่มีค่าความนิยมรวมอยู่

สรุปการพิจารณาระดับสำหรับการทดสอบ
การด้อยค่าของสินทรัพย์
สินทรัพย์รายตัว
CGU 1
กลุ่มของสินทรัพย์
(ไม่มีค่าความนิยม)
CGU 2
กลุ่มของสินทรัพย์
(รวมค่าความนิยม)
CGU 4
กลุ่มของสินทรัพย์ที่
มีค่าความนิยมรวมอยู่
CGU 1
กลุ่มของสินทรัพย์
(ไม่มีค่าความนิยม
CGU 3
กลุ่มของสินทรัพย์
(ไม่มีค่าความนิยม
ทำการทดสอบการด้อยค่า
สำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ
หากลุ่มของสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดซึ่งต้องทำงานร่วมกันจากนั้นให้ทำการ
ทดสอบการด้อยค่าระดับกลุ่ม
ของสินทรัพย์ทุกรายการใน CGU
หากลุ่มของสินทรัย์ที่ต้องทำงานร่วมกัน
ซึ่งมีค่าความนิยมรวมอยู่ จากนั้นให้ทำการ
ทดสอบการด้อยค่าระดับกลุ่มของสินทรัพย์
ทุกรายการใน CGU พร้อมกับค่าความนิยม
ค่าความนิยมเกี่ยวข้องกับ CGU 1 & 3
แต่กิจการไม่สามรถปันส่วนค่าความนิยมได้
อย่างน่าเชื่อถือ

ทดสอบการด้อยค่าสำหรับ CGU 1 & 3 แยกต่างหาก และ

ทดสอบการด้อยค่าสำหรับ CGU 4
3. พิจารณาว่าข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าเกิดขึ้นแล้วหรือไม่

แหล่งข้อมูลภายนอก
ราคาตลาดของสินทรัพย์ลดลงอย่างมีสาระสำคัญ
การเปลี่ยนแปลงที่มีผลกระทบในการลบต่อธุรกิจในตลาดอย่างมีสาระสำคัญ
อัตราดอกเบี้ยในตลาดหรือผลตอบแทนอื่นในตลาดมีการเพิ่มขึ้น
จนน่าจะมีผลกระทบต่ออัตราคิดลด (Discount Rate)
มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิของกิจการสูงกว่าราคาตลาดของกิจการ


3. พิจารณาว่าข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าเกิดขึ้นแล้วหรือไม่

แหล่งข้อมูลภายใน
มีหลักฐานแสดงให้เห็นว่าสินทรัพย์ล้าสมัยหรือชำรุดเสียหาย
มีการเปลี่ยนแปลงรูปแบบการใช้งานของสินทรัพย์ที่มีผลทำให้มูลค่าจากการใช้ลดลง
สินทรัพย์ไม่ได้ใช้งาน
มีแผนที่จะยกเลิกหรือปรับโครงสร้างส่วนงานที่สินทรัพย์นั้นรวมอยู่
มีแผนที่จะจำหน่ายสินทรัพย์ก่อนกำหนดกว่าที่คาดไว้
มีหลักฐานจากรายงานภายในแสดงให้เห็นว่าผลจากการปฏิบัติงานเชิง
เศรษฐกิจของสินทรัพย์ลดลงหรือจะลดลงกว่าที่คาดไว้

มูลค่ายุติธรรมหักด้วยต้นทุนในการจำหน่าย
ต้นทุนในการจำหน่ายที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย เช่น ต้นทุน
ทางกฎหมาย, ค่าอากรแสตมป์ และภาษีที่คล้ายคลึง
ต้นทุนในการขนย้ายสินทรัพย์ และต้นทุนส่วนเพิ่ม
โดยตรงที่ทำให้สินทรัพย์นั้นอยู่ในสภาพที่พร้อมขาย
มูลค่าจากการใช้
คือ การประมาณการกระแสเงินสดในอนาคต
ที่กิจการคาดว่าจะได้รับจากสินทรัพย์
ประกอบด้วย
กระแสเงินสดรับ
กระแสเงินสดจ่าย
กระแสเงินสดสุทธิที่จะได้รับ (หรือที่จะต้องจ่าย)
จากการจำหน่ายสินทรัพย์
4.พิจารณามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ?
มูลค่ายุติธรรม - ต้นทุน กับ มูลค่าจากการใช้
แล้วแต่ราคาใดจะสูงกว่า
แต่กิจการอาจไม่ต้องหามูลค่าทั้งสองอย่าง ถ้า.....
มีมูลค่าใดมูลค่าหนึ่งสูงกว่าราคาตามบัญชี ให้ใช้มูลค่านั้น

ไม่สามารถหามูลค่ายุติธรรมได้ให้ใช้มูลค่าจากการใช้ได้เลย

แน่นอนว่ามูลค่าจากการใช้สินทรัพย์นั้นจะไม่สูงกว่า เช่น สินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อจำหน่าย สามารถใช้มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนได้เลย
การรับรู้รายการและการวัดมูลค่า
ผลาดทุนจากการด้อยค่า
BV สูงกว่า มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับ


หาก BV ของสินทรัพย์เป็นราคาที่ตีใหม่
การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า
ของหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสด
และค่าความนิยม
ขั้นที่ 1
ขั้นที่ 2
ลดมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมที่
เคยปันส่วนให้กับหน่่วยสินทรัพย์ก่อน
ลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์อื่นที่รวมอยู่ใน
หน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสดตามสัดส่วนมูลค่า
ตามบัญชีของสินทรัพย์แต่ละรายการ
จำเป็นต้องพิจารณาข้อจำกัดจองการปันส่วนผลขาดทุน
จากการด้อยค่าด้วย
กิจการต้องไม่ลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ให้ต่ำกว่า :
มูลค่ายุติธรรม - ต้นทุนในการจำหน่าย
มูลค่าจากการใช้
ศูนย์
แล้วแต่มูลค่าใดจะมากกว่า
การกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่า
ณ วันที่ในงบแสดงฐานะการเงิน กิจการต้องประเมินว่ามีข้อบ่งชี้
ที่แสดงให้เห็นว่า รายการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์
ที่กิจการได้รับรู้ในงวดก่อนได้หมดไป หรือลดลงหรือไม่
การเปิดเผยข้อมูล

จำนวนรายการขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้และกลับรายการใน
งบกำไรขาดทุน

เหตุการณ์หรือสถานกรณ์ที่ทำให้กิจการต้องรับรู้หรือกลับรายการ
ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

ลักษณะสินทรัพย์แต่ละรายการและหน่วยงานที่เสนอรายงานที่
สินทรัพย์นั้นรวมอยู่
ลักษณะของหน่วยสินทรัพย์และมูลค่าของสินทรัพย์ที่คาดว่าจะได้รับคืนที่ก่อให้เกิดเงินสด

เกณฑ์ที่ใช้ในการกำหนดราคาขายสุทธิหากมูลค่าที่คาดว่า
จะได้รับคืนเป็นราคาขายสุทธิ
การปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลงและวันถือปฏิบัติ
กิจการต้องปฏิบัติตามมาตรฐานฉบับนี้กับงบการเงินสำหรับ
รอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มใน หรือหลังวันที่1 มกราคม 2560 เป็นต้นไป
Full transcript