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Activo No Corriente y Patrimonio Propio

TRABAJO CONTABILIDAD
by

Roubini Grupo 2

on 30 December 2012

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Transcript of Activo No Corriente y Patrimonio Propio

21. Inmovilizaciones materiales 215. Otras instalaciones Activo No Corriente Normas de valoración: Permanecen
en la empresa
durante más
de un año. poco líquidos Se emplean
normalmente
en el proceso
productivo Comprende
las inversiones
inmobiliarias y
financieras. Sus características: I)Inmovilizado
Intangible II) Inmovilizado
Material III) Inversiones
inmobiliarias IV) Inversiones
en empresas del
grupo y asociadas V) Inversiones
financieras a l/p VI) Activos por
impuesto
diferido. Problemática contable: 20. Inmovilizaciones intangibles 22. Inversiones inmobiliarias 23 .Inmovilizaciones materiales en curso 24. Inversiones financieras a l/p en partes vinculadas 240. Participaciones a
l/p en partes
vinculadas 25. Otras inversiones financieras a l/p 26. Fianzas y depósitos constituidos a l/p 28. Amortización acumulada del inmovilizado 29. Deterioro de valor de activos no corrientes. CUENTA DEBE HABER Activos no monetarios sin
apariencia física susceptibles
de valoración económica. CUENTA DEBE HABER CUENTA DEBE HABER Figurarán en el activo no corriente del balance. CUENTA DEBE HABER 200. Investigación 201. Desarrollo 202. Concesiones administrativas CUENTA DEBE HABER CUENTA DEBE HABER 203. Propiedad intelectual CUENTA DEBE HABER 204. Fondo de comercio CUENTA DEBE HABER 205. Derechos de traspaso CUENTA DEBE HABER 206. Aplicaciones informáticas 209. Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles 210. Terrenos y
bienes naturales Elemento tangible
utilizado en el proceso
productivo a l/p. 211. Construcciones 212. Instalaciones técnicas 213. Maquinaria Inmuebles que se poseen para obtener
rentas o plusvalías. Los ingresos son independientes a la actividad de la empresa. 214. Utillaje 216. Mobiliario 217. Equipos para
procesos de
información 218. Elementos
de transporte 219. Otro
inmovilizado
material 220. Inversiones en
terrenos y bienes
naturales 221. Inversiones en
construcciones 230. Adaptación
de terrenos
y bienes
naturales 231. Construcciones
en curso 232. Instalaciones
técnicas
en montaje (201)Desarrollo 233. Maquinaria
en montaje 237. Equipos para
procesos de
información en
montaje (730)Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 239. Anticipos
para inmovilizaciones
materiales X X (206)Aplicaciones informáticas (57)Tesorería X X (213) Maquinaria X (472) H.P.,IVA soportado 241. Valores representativos de deuda a l/p X (57) Tesorería X 242. Créditos a l/p a partes vinculadas (281)A.A.del inmovilizado Material 249. Desembolsos pendientes sobre participaciones
a l/p en partes vinculadas (291)Deterioro de valor del inmovilizado material 250. Inversiones
financieras a l/p
en instrumentos
de patrimonio (671)Pérdidas procedentes del inmolizado material X X X X 251. Valores representativos
de deuda a l/p (218)Elementos de transporte X 252. Créditos
a l/p (477)H.P.,IVA repercutido X 253. Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado (220)Inversiones en terrenos (221)Inversiones en construcciones 254. Créditos
a l/p al
personal (472)H.P.,IVA soportado 255. Activos por derivados
financieros a l/p 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a l/p al personal X X X (239)Anticipos para inmovilizaciones materiales 258. Imposiciones
a l/p 259. Desembolsos pendientes
sobre participaciones en el
patrimonio neto a l/p (57)Tesorería X X (472)H.P.,IVA soportado X (216)Mobiliario (57) Tesorería (472)H.P.,IVA soportado (239)Anticipos para inmovilizaciones materiales 261. Fianzas
constituidas a l/p (57)Tesorería x x x x 265. Depósitos
constituidos a l/p 280. Amortización
acumulada del
inmovilizado intangible (2423)Créditos a l/p a empresas del grupo 281. Amortización
acumulada del
inmovilizado
material (57)Tesorería X X 282. Amortización
acumulada de las
inversiones
inmobiliarias X 290. Deterioro de valor del
inmovilizado intangible Correcciones de valor,
minoran la partida en la
que se contabilice el elemento
patrimonial. No relacionadas con partes vinculadas. Cuando la empresa no tenga intención de venderlos en el corto plazo. Elemento patrimonial
tangible y no terminado En el activo no corriente. Correciones de valor por pérdidas debidas a deterioros de valor. En el activo no corriente minorando la partida en la que se encuentre el elemento patrimonial. 291. Deterioro de
valor del
inmovilizado
material 292.Deterioro
de valor de las
inversiones
inmobiliarias 293. Deterioro de
valor de participaciones
a l/p en partes
vinculadas 294. Deterioro de valor de
valores representativos de
deuda a l/p de partes vinculadas 295. Deterioro de
valor de créditos
a l/p a partes
vinculadas 297. Deterioro de
valor de valores
representativos de
deuda a l/p 298. Deterioro de valor
de créditos a largo plazo En empresas del grupo, multigrupo, asociadas y otras, con vencimiento superior a un año (250)Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio (669)Otros gastos financieros (57)Tesorería X X X (621)Arrendamientos y cánones (260)Fianzas constituidas a l/P (57)Tesorería X Y X (57)Tesorería Y (565)Fianzas constituidas a c/P (260)Fianzas constituidas a l/P Y Y (680)Amortizacion del inmovilizado intangible (280)Amortización acumulada del inmovilizado intangible X X (681)Amortizacion del inmovilizado material (281)Amortización acumulada del inmovilizado material (682)Amortizacion de las inversiones inmobiliarias (282)Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias X X X X (691)Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (291)Deterioro de valor del inmovilizado material (691)Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (291)Deterioro de valor del inmovilizado material (691)Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (291)Deterioro de
valor del inmovilizado material X X X X X X (57)Tesorería X (472)H.P.,IVA soportado X Realizado por: Magdalena Fernández Moreno
Estefanía Domínguez Hohlrieder
David Cheng Sánchez
Daniel Dueñas Racero Norma 5ª. Inmovilizado intangible 1. Reconocimiento Debe cumplir el criterio de identificabilidad, es decir:
- Que sea separable de la empresa
- Que surja de derechos legales o contractuales 2. Valoración posterior La vida útil será definida o indefinida. Si es indefinida no se amortizará, aunque se analizará el deterioro. La vida útil se revisará cada ejercicio. Norma 6ª. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible Investigación y desarrollo. Ambos se amortizarán durante la vida útil. Si se duda del éxito o rentabilidad se contabilizarán como pérdidas. Propiedad industrial. Gastos al obtener una patente o similar. Incluye coste de registro y formalización. Se recoge su amortización y deterioro. Fondo de comercio. No se amortiza pero se comprueba el deterioro del valor, el cual no se podrá revertir. Derechos de traspaso. Objeto de amortización y corrección valorativa Los programas de ordenador figuran en el activo, pero no el mantenimiento de la aplicación. Se amortizan y pueden pasar a contar como pérdidas f) Otros inmovilizados intangibles. Entre ellos se encuentran los derechos comerciales o licencias, la propiedad intelectual... Estos se amortizan y necesitan una corrección valorativa de deterioro. Norma 2ª. Inmovilizado material e) d) c) b) a) Norma 3ª. Normas particulares sobre inmovilizado material Norma 4ª. Inversiones inmobiliarias 1º Valoración Inicial Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste de producción o su precio de adquisición.
Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material se incluirán en los anteriores cuando no sean recuperables directamente de la H.P. 2º Valoración Posterior Precio de adquisición/Coste de producción - Amortización - Deterioro del valor Amortización: Deterioro del valor: Expresión contable de la depreciación irreversible experimentada por los activos fijos económicos. El PGC adopta el método indirecto que crea en la estructura financiera una cuenta de compensación,correctora del valor del elemento del inmovilizado, (280),(281),(282). Rectificaciones de valor de carácter reversible, es decir, trata de que, en un momento determinado, el precio recuperable del bien es inferior a su valor contable 3º Baja Se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener rendimientos económicos futuros.
Beneficio/Pérdida por baja del elemento = Importe de venta - Valor neto contable.
Créditos por venta de inmovilizado -> Valoración-> Norma relativa a instrumentos financieros. Se aplican los mismos criterios que en las normas anteriores relativas al inmovilizado material. 1.1 Precio de adquisición Solares sin edificar -> Precio de adquisición: Precio compra + gastos de acondicionamientos + derribo de construcciones + gastos inspección y levantamientos de planos + costes de rehabilitación del solar. Importe facturado por el vendedor después de descuentos o rebajas + gastos adicionales hasta la puesta en funcionamiento. 1.2 Coste de producción Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles + factores de producción directamente imputables + costes producción indirectos relacionados con el producto. Construcciones -> Precio de adquisicion/Coste de producción: Precio compra + tasas inherentes a la construcción + honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra 1.3 Permutas Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje -> Precio de adquisición = Precio de compra/Coste de fabricación + gastos de puesta en funcionamiento. El elemento se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de estos con monetarios. Utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos
- Se someten a las normas de valoración y amortización.
- Si su vida útil es superior a un año, se recomienda el procedimiento de regularización anual, mediante su recuento físico; las adquisiciones irán a la cuenta del inmovilizado, regularizándose al final del ejercicio. Las plantillas y moldes de uso permanente en fabricaciones de serie forman parte del inmovilizado material, calculándose su amortización según la vida útil. Los moldes por encargo para fabricaciones aisladas sólo se incluirán en el inventario si tienen un valor neto realizable. 1.4 Aportaciones de capital no dinerarias Valorados por su valor razonable en el momento de la aportación Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para sí misma se cargarán en las cuentas de gastos que correspondan. Norma 9ª. Instrumentos financieros Los costes de renovación, ampliación o mejora de bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien. Grandes reparaciones. Se reconocerán en el valor contable del inmovilizado como una sustitución siempre que se reconozca como gran reparación. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición o construcción podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar. Arrendamientos operativos. Su amortización se realizará en función de su vida útil, que será la duración del contrato de arrendamiento o cesión (incluido el período de renovación) cuando ésta sea inferior a la vida económica del activo. Contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa. a) Activos financieros:
- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
- Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios.
- Créditos a terceros, como préstamos.
- Valores representativos de deuda de otras empresas.
- Instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos.
- Derivados con valoración favorable para la empresa.
- Otros activos financieros. 1. Reconocimiento. Se reconocerá en el balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo. 2. Activos financieros Un activo financiero es cualquier activo que sea dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros. También lo es todo contrato que obligue a recibir una cantidad
variable de instrumentos de patrimonio propio o que sea liquidado
mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija
de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de
instrumentos de patrimonio neto. Se clasifican en:
1. Préstamos y partidas a cobrar.
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
3. Activos financieros mantenidos para negociar.
4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.
5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
6. Activos financieros disponibles para la venta. (669)Otros gastos financieros. Norma 9ª. Apartado 2.5 - Valoración inicial: Valor razonable de la contraprestación entregada + costes de transacción directamente atribuibles

- Valoración posterior: Coste - importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro

- Deterioro de valor: Valor en libros - importe recuperable (mayor importe entre el valor razonable menos costes de venta y el valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados de la inversión) 2.1 Préstamos y partidas a cobrar Valoración inicial Su valor equivaldrá al valor de la contraprestación entregada + los costes de transacción que le sean directamente atribuibles
Se incluirán los valores representativos de la deuda e instumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado en ninguna de las categorías anteriores. 2.6.Activos financieros disponibles para la venta Valoración posterior Se valorarán por su coste amortizado y los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Las aportaciones que son consecuencia de un contrato de cuentas en participación se valoran al coste, teniendo en cuenta beneficios o pérdidas. Valoración inicial Se valorarán por su valor razonable que será el precio de la transacción. También formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares. Valoración posterior Se valorarán por su valor razonable, sin deducir los gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias. Deterioro del valor Deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias si se ha deteriorado. La pérdida será la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros, al tipo de interés efectivo del reconocimiento inicial. Se recogerán en la cuenta de pérdidas y ganancias. Dos tipos:
- Créditos por operaciones comerciales: de venta de bienes y prestación de servicios.
- Créditos por operaciones no comerciales: No tienen origen comercial. 2.2 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Valoración inicial Se valorarán por su valor razonable, que será el precio de transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada + los costes de transacción directamente atribuibles. Valoración posterior Se valorarán por el coste amortizado. Los intereses devengados irán a la cuenta de pérdidas y ganancias. Deterioro del valor Deterioro del valor Al cierre del ejercicio se efectuarán las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia de que el valor se ha deteriorado después de su reconocimiento inicial, y que el deterioro ocasione:

En el caso de los instrumentos de deuda adquiridos, una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros.

En el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor en libros del activo producida por un descenso prolongado o significativo en su valor razonable. Al menos al cierre del ejercicio se efectuarán las correcciones valorativas por el mismo criterio que los préstamos (antes citado). 2.3 Activos financieros mantenidos para negociar Un activo financiero se posee para negociar cuando:
- Se origine o adquiera con propósito de venderlo en el c/p
- Forme parte de una cartera de instrumentos financieros de los que se esperan obtener ganancias en el c/p.
- Sea un instrumento financiero derivado, excepto un contrato de garantía financiera o instrumento de cobertura. Valoración inicial Valoración posterior Se valoran por su valor razonable que será el precio de la transacción. Incluye derechos preferentes de suscripción y similares. Los costes de transacción directamente atribuibles se recogerán en pérdidas y ganancias Se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción que provoque la venta. 2.4 Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias 2.5 Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Desarrollado anteriormente 2.7 Reclasificación de activos financieros 2.8 Intereses y dividendos recibidos de activos financieros 2.9 Baja de activos financieros No podrá reclasificar los incluidos en mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo cuando pase a inversión en empresas del grupo, multigrupo o asociadas. No se podrá clasificar como "mantenidas hasta el vencimiento" si se han vendido o reclasificado por un importe que no sea insignificante comparado con el total, excepto si estaban muy próximas al vencimiento, si ha ocurrido cuando la empresa haya cobrado la práctica totalidad del principal o si la empresa no ha podido controlar el suceso. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento que dejen de serlo se reclasificarán como disponibles para la venta y se valorarán por su valor razonable. Estos intereses se reconocerán como ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias. Se utilizará el método del tipo de interés efectivo. Se registrará el importe de los intereses explícitos devengados y no vencidos así como el importe de los dividendos acordados. Los "intereses explícitos" son aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de interés contractual del instrumento financiero.
Si los dividendos proceden de resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición, no se reconocerán como ingresos y minorarán el valor contable de la inversión. Valoración inicial y posterior Aquí se encuentran los activos financieros híbridos (combinan un contrato principal no derivado y un derivado financiero) y también aquellos que la empresa designe en el reconocimiento inicial. Se dará de baja un activo financiero cuando expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo. Contraprestación recibida neta de los costes de transacción atribuibles - Valor en libros del activo financiero = Ganancia ó Pérdida surgida al dar de baja dicho activo. Dicha designación solo se realizará si la información es relevante. Se considera relevante cuando: La empresa no dará de baja los activos financieros en las cesiones de activos financieros en las que haya retenido sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad. 1) Se eliminan o reducen inconsistencias en el reconocimiento o valoración. 2) Un grupo de activos financieros se evalúe sobre la base de su valor razonable. Se aplicarán los mismos criterios señalados en el apartado 2.3 Activos financieros mantenidos para negociar. Ejemplo: BIEN ENTREGADO (EPI): VALOR CONTABLE = 26.000 – 8.000 = 18.000 €;
VALOR RAZONABLE = 21.000 €.
BIEN RECIBIDO (ELEMENTOS DE TRANSPORTE): VALOR RAZONABLE = 24.000 €. Como comercial No comercial Cuenta DEBE HABER (218) Elementos de transporte 21000 (2817) Amortización acumulada de EPI 8000 (217) Equipos para procesos de información 26000 (771) Beneficio procedente del inmovilizado material 3000 Cuenta DEBE HABER (218) Elementos de transporte 18000 (2817) Amortización acumulada de EPI 8000 (217) Equipos para procesos de información 26000 PRIMER TRABAJO SEGUNDO TRABAJO Patrimonio neto Sus características son Normas de valoración Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Problemática contable Incluye las aportaciones realizadas por sus socios o propietarios y que no tengan las consideración de pasivos 9ª INSTRUMENTOS FINANCIEROS 4. Instrumentos de patrimonio propio. Es cualquier negocio jurídico que refleja una participación desigual en los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos. Los instrumentos de la transacción no serán reconocidos como activos financieros y no se registrará en la cuenta de pérdidas y ganancias. 18º SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS. Definición Hay dos tipos: Comercial: El inmovilizado material recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado + contrapartidas monetarias entregadas. Las diferencias de valoración van a pérdidas y ganancias. No comercial: El inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable del activo entregado + contrapartidas monetarias entregadas. CUENTA DEBE HABER 23x. Inmovilizaciones materiales en curso 733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso. X X La norma se aplica a: b) Pasivos financieros. No correponde al tema de activo no corriente. c) Patrimonio propio. No corresponde al tema. Norma 7ª. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta 1. Activos no corrientes mantenidos para la venta Ejemplo: Se valoran por el menor de entre el valor contable y el valor razonable menos los costes de venta. No se amortizará mientras esté clasificado como tal, pero se harán correcciones valorativas. Si el activo ya no cumple los requisitos de "mantenido para la venta", se reclasificará en la partida que corresponda a su naturaleza, valorándolo por el menor importe entre su valor contable anterior a su clasificación como activo corriente en venta y su importe recuperable. Se considera como tal si su valor contable se recuperará fundamentalmente a través de su venta, siempre que:

a) Esté disponible para su venta inmediata.

b) Su venta sea altamente probable Activos no corrientes mantenidos para la venta Una empresa compra el 1 de abril del año 2008 un camión por 150.000 euros y lo amortiza linealmente en 5 años. El 1 de julio del año 2010 decide ponerlo a la venta, ya que se jubila la persona que lo llevaba y deciden subcontratar el servicio. El valor razonable del vehículo a 1 de julio de 2010 se estima en 60.000 euros. Al final de año se calcula un valor razonable de 55.000 euros y lo consigue vender en marzo del año 2011 por 50.000 euros. El IVA es del 16% 01-04-2008 Por la compra del camión 218. Elementos de transporte 472. Hacienda Pública, IVA soportado 523. Proveedores de inmovilizado a c/p DEBE HABER 150.000 24.000 174.000 31-12-2008 Se dota la amortización 681. Amortización inmovilizado material 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte 22.500 22.500 681. Amortización inmovilizado material 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte 31-12-2009 Se dota la amortización 30.000 30.000 01-07-2010 Actualización de la amortización 681. Amortización inmovilizado material 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte 15.000 15.000 01-07-2010 Reclasificación como activo para la venta 580. Inmovilizado 60.000 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte 67.500 671. Pérdida procedente del inmovilizado material 22.500 218. Elementos de transporte 150.000 31-12-2010 Por el deterioro 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 5990. Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta 5.000 5.000 01-03-2011 Por la venta del camión 543. Créditos c/p enajenación del inmovilizado 5990. Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material 580. Inmovilizado 477. Hacienda Pública, IVA repercutido 58.000 5.000 5.000 60.000 8.000 17º TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO Al realizar una transacción con sus instrumentos de patrimonio, el importe de estos se registrará como una variación de los fondos propios. Los gastos derivados de estas transacciones se registrarán contra el P.N. como menores reservas y si se abandonan las transacciones los gastos van a la cuenta de pérdida y ganancias y se anotan como pérdidas. 5. Casos particulares. 5.6. Fianzas entregadas y recibidas 18.1 Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios. RECONOCIMIENTO VALORACIÓN CRITERIOS DE IMPUTACIÓN A RESULTADOS Las subvenciones, donaciones y legados pueden ser: * Reintegrables: Serán pasivos hasta llegar a ser no reintegrables. * No reintegrables: Inicialmente se contabiliza como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias según los criterios de imputación a resultados.
Para que se consideren como tal tiene que existir un acuerdo de concesión, que se cumplan las condiciones para que se efectúe y que no existan dudas sobre la recepción de estas. Se valorarán:
* Carácter monetario. Por el valor razonable del importe concedido.

* Carácter no monetario. Por el valor razonable del bien recibido. Según su finalidad. Distintos tipos: a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación Se imputarán como ingreso del ejercicio excepto si se destina a financiar el déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso, se imputarán en dichos ejercicios. b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos Se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando. c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos. * Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: como ingresos del ejercicio en proporción a la amortización efectuada o cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja. * Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: Como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa o baja. * Activos financieros: Se imputarán del mismo modo que el punto anterior. * Cancelación de deudas: Como ingresos en el ejercicio en el que se produzca dicha cancelación excepto cuando se otorgue una financiación específica. d) Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad específica. Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan. 18.2 Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios. No constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios, sin importar su tipo. Se valoran como el punto anterior. Si las empresas que lo reciben son del sector público se contabiliza como el apartado anterior. Grupo 1. Financiación básica. 19. Situaciones transitorias de financiación. Una Sociedad Anónima es constituida por 4 personas con fecha 01.01.2010.
El 01.12.2009 se fija una cifra de capital social de 400.000 euros, correspondiente con la emisión de 4.000 acciones con un valor nominal de 100 euros cada una de ellas.
Veinte días más tarde, uno de los socios aporta 1 local cuyo valor razonable es de 50.000 euros (15.000 euros corresponden al valor del suelo) y se compromete a aportar un local valorado en los mismos términos 6 meses más tarde. El resto de socios hacen una aportación del 50% del capital suscrito, depositando esta cantidad en la cuenta corriente de la sociedad.
La escritura pública de constitución se inscribe en el Registro Mercantil con fecha 01.01.2010 y en ese mismo momento se pone a disposición de la sociedad el local aportado por uno de los socios.
Con fecha 01.09.2010, la sociedad exige los desembolsos pendientes. Ejemplo de constitución CUENTA DEBE HABER 01.12.2009 Emisión de acciones (190) Acciones emitidas (194) Capital emitido pendiente de inscripción 400.000 400.000 20.12.2009 Recepción de aportaciones de los socios (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (572) Bancos c/c (1034) Socios por desembembolsos no exigidos, capital pdte inscripción (1044) Socios por aportaciones no dinerarias pdtes., capital pdte inscripción (190) Acciones Emitidas 15.000 35.000 150.000 150.000 50.000 400.000 01.01.2010 Inscripción en el Registro Mercantil (194) Capital emitido pendiente de inscripción (100) Capital social 400.000 400.000 Reclasificación de los desembolsos pendientes (1030) Socios por desembolsos no exigidos (1040) Socios por aportaciones no dinerarias pdtes (1034) Socios desembolsos no exigidos, capital pdte inscripción (1044) Socios aport. no dinerarias pdtes., capital pdte inscripción 150.000 50.000 150.000 50.000 20.05.2009 Aportación del local pendiente (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (1044) Socios aport. no dinerarias pdtes., capital pdte inscripción 15.000 35.000 50.000 Exigencia de desembolsos pendientes (558) Socios por desembolsos exigidos (1030) Socios por desembolsos no exigidos 150.000 150.000 Recepción de los desembolsos pendientes (572) Bancos c/c (558) Socios por desembolsos exigidos 150.000 150.000 113. Reservas voluntarias 114. Reservas especiales 1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante 1142. Reserva por capital amortizado 1143. Reserva por fondo de comercio 1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garantía 118. Aportaciones de socios o propietarios 119. Diferencias por ajuste del capital a euros 120. Remanente 190. Acciones o participaciones emitidas 192. Suscriptores de acciones 194. Capital emitido pendiente de inscripción 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros 199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción 197. Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros Ejemplo de ampliación de capital El capital social es de 500.000 euros (5000 acciones a 100 euros de valor nominal cada una de ellas) y decide ampliar capital :

. Se emite 1 acción nueva por cada 5 antiguas, con el mismo valor nominal.
. Valor de emisión de las acciones 120%.
. El desembolso se produce en su totalidad si bien el 50% por ciento del capital social se hará con cargo a los resultados del ejercicio precedente y el resto, junto con la prima de emisión, será ingresado en la cuenta corriente de la sociedad.
. Los gastos de la emisión son del 3% del valor de emisión. Son abonados a través de la cuenta corriente de la sociedad.
. El beneficio del ejercicio precedente fue de 100.000 euros. CUENTA DEBE HABER (190) Acciones emitidas 5.000 acciones * 1 nueva / 5 antigüas = 1.000 acciones nuevas Registro de la emisión de las nuevas acciones: (1.000 acciones * 100 euros/acción * 120%) (194) Capital emitido pendiente de inscripción 120.000 120.000 Registro de suscripción y desembolso de las acciones (57-) Tesorería (129) Resultado del ejercicio (190) Acciones Emitidas 60.000 60.000 120.000 Inscripción en el Registro Mercantil (194) Capital emitido pendiente de inscripción (100) Capital Social (110) Prima de emisión o asunción 120.000 100.000 20.000 Registro de los gastos de ampliación de capital (113) Reservas voluntarias (47--) Hacienda Pública (30%) (57-) Tesorería (120000 * 3%) 2.520 1.080 3.600 Una sociedad ha obtenido en el año 2001 un beneficio contable de 1.000 u.m.

Se propone la siguiente distribución de beneficios para el año 2001, que ha sido aceptada por la Junta General:

-A reservas, el 40%
-A beneficios para los partícipes, el 40%
-El resto queda pendiente de aplicación y sobre el mismo se decidirá en el mes de mayo del año 2002. CUENTA DEBE HABER Distribución de beneficios (129)Resultados del ejercicio (11-) Reservas (57-) Tesorería (120) Remanente 1.000 400 400 200 (120) Remanente En el año siguiente (2002) se decide repartir el remanente (57-) Tesorería 200 200 Si no se reparte, se traspasa a «Reservas» (11-) Reservas (120) Remanente 200 200 Ejemplo de aplicación de resultados Ejemplo de subvenciones Una empresa pretende realizar una inversión en nueva maquinaria por un importe de 100.000 euros.
* Solicita el día 01/06/2001 una subvención a la Administración Autonómica.
* Ésta concede el día 01/09/2001 una subvención no reintegrable por importe del 50% de la inversión con dos condiciones: mantenimiento de la inversión durante 3 años e incremento de la plantilla en 5 puestos de trabajo a jornada completa.
* El día 15/10/2001 adquiere la maquinaria, que tras el proceso de instalación, entra en funcionamiento el día 01/01/2002, efectuando la contratación de los 5 trabajadores requeridos en la resolución de la subvención. Asimismo paga a su proveedor el coste de la maquinaria.
* El día 31/01/2002 presenta la documentación justificativa de haber realizado la inversión.
* El día 31/05/2002 la Administración realiza la transferencia de 50.000 euros correspondientes a la subvención concedida.
* El día 01/01/2005 la Administración considera cumplidas las condiciones de la subvención.
* Se considera que la vida útil de la maquinaria es de 10 años y el método de amortización es lineal el 10% anual. El Impuesto de Sociedades es el 30%. La subvención se imputará a ingresos conforme se amortice la maquinaria y en la misma proporción. CUENTA DEBE HABER 01.09.2001 - Se concede la subvención 4708 Administraciones Públicas, deudoras por subvenciones concedidas 172 Deudas a largo plazo, transformables en subvenciones 50.000 50.000 15.10.2001 - Adquisición de la maquinaria 233 Maquinaria en montaje 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 100.000 100.000 01.01.2002 - Poner en funcionamiento la maquinaria y pagar al proveedor. 213 Maquinaria 233 Maquinaria en montaje 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 57 Tesorería 100.000 100.000 100.000 100.000 31.05.2002 - Admón. Pública abona subvención 57 Tesorería 4708 Administraciones Públicas, deudoras por subvenciones concedidas 50.000 50.000 31.12.2002 - Amortización de la maquinaria 681 Amortización del inmovilizado material 2813 Amortización acumulada de maquinaria 10.000 10.000 01.01.2005 - Subvención firme y no reintegrable a la Admón. Pública. 172 Deudas a largo plazo, transformables en subvenciones 940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital 50.000 50.000 01.01.2002 - Se reconoce el pasivo por impuesto diferido 8301 Impuesto diferido 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (50.000 x 30%) 15.000 15.000 01.01.2005 - Regularizar los ingresos correspondientes a las amortizaciones ya realizadas 840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital [(50.000) x 10% x 3] 746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 15.000 15.000 01.01.2005 - Cancelar la parte del pasivo por impuesto diferido 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (15.000 x 10% x 3) 8301 Impuesto diferido 4.500 4.500 Al finalizar el ejercicio hay que determinar el saldo 940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital 8301 Impuesto diferido (15000 - 4500) 840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital 130 Subvenciones oficiales de capital 50.000 10.500 15.000 24.500 10. Capital. 100. Capital social 101. Fondo social. 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos. 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social. 1034. Socios por desembolso no exigidos, capital pendiente de inscripción. 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social. 1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción. 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales. 109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital. 11. Reservas y otros instrumentos de patrimonio. 110. Prima de emisión o asunción 111. Otros instrumentos de patrimonio neto 1141. Reservas estatutarias 115. Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes SITUACIÓN EN BALANCE: A-1) Fondos propios I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión
III. Reservas
1. Legal y estatutarias
2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto A-2) Ajustes por cambios de valor I. Activos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Otros A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 1110. Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto 12. Resultados pendientes de aplicación. 129. Resultado del ejercicio 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores 13. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor. 132. Otras subvenciones, donaciones y legados 131. Donaciones y legados de capital 130. Subvenciones oficiales de capital 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 134. Operaciones de cobertura 1340. Cobertura de flujos de efectivo 1341. Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero 135. Diferencias de conversión 136. Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta 137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios 1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios 1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios 112. Reserva legal Realizado por:
Magdalena Fernández Moreno
Estefanía Domínguez Hohlrieder
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