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Reforma Tributaria 2014 - Chile

Descripción general de reforma tributaria presentada por MIchelle Bachellet el 1 de abril de 2014
by

Prezi Carey

on 9 April 2015

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Transcript of Reforma Tributaria 2014 - Chile

REFORMA
Renta
IVA
Código
Tributario

Timbres y
Estampillas
Impuesto
"
Verde
"
2014
Tasa máxima aumenta de 0,4 a 0,8.

En el caso de operaciones a la vista, o sin vencimiento, la tasa aumenta de 0,166 a 0,332.

La tasa mensual aumentaría de 0,033 a 0,066
Vigencia
a partir de 2016
Nociones básicas para entender la
Impuesto de Primera Categoría
Aumenta carga impositiva a un 35%
Reducción de tramo superior de los Impuestos Global Complementario y Segunda Categoría desde tasa de 40% a 35%.

No hay reducción proporcional en los demás tramos.

Vigencia a partir de 2017
Impuesto a las Personas
Incremento progresivo en la tasa (25%).



Retención obligatoria (10%)

Las reorganizaciones y restructuraciones internacionales que impliquen exportación de activos o actividades serían objeto de escrutinio conforme a las normas de precios de transferencia.
Precios de
Transferencia
La reforma pretende equiparar el tratamiento tributario entre muebles e inmuebles, lo que conlleva una redefinición de conceptos como “venta” o “vendedor”, en el sentido que ahora un vendedor sería alguien que se dedica a la en forma habitual a la venta de bienes corporales, sean estos muebles o inmuebles.

La “habitualidad” sigue siendo un requisito, también para determinar al “vendedor” de inmuebles.

Se reduce el crédito especial IVA en contra de los PPM que tienen las empresas constructoras [Inmuebles de UF 2000 - UF 100 por vivienda]
(DL 910/1975).
BIENES RAÍCES
Acciones
Se termina franquicia de tributación con
Impuesto Único de Primera Categoría
respecto de ganancias de capital obtenidas en la venta de acciones o derechos sociales.
Enajenación en plazo
inferior a un año
, mayor valor queda gravado con Impuesto de Primera Categoría más Global Complementario o Adicional, que corresponda.
Si transcurre un plazo
superior a un año
, mayor valor se grava directamente con Global Complementario o Adicional que corresponda, pero se entenderá devengada durante los años comerciales en los que se mantuvo la propiedad de las acciones o derechos sociales, con un tope de 10 años, debiendo
reliquidarse
este impuesto.
Se mantiene la actual exención sobre las ganancias de capital generadas por la venta de instrumentos con presencia bursátil, como acciones y bonos públicos y corporativos.

Inmuebles
Se establece tope de UF 8.000 respecto de la exención a las ganancias de capital en la venta no habitual de bienes raíces que correspondan a la vivienda principal destinado a la habitación. (A partir del 2017).
Se deroga crédito por Impuesto Territorial que beneficia a inversionistas en bienes raíces no-agrícolas. (A partir del 2015).
Situación post reforma
Situación actual
Impuesto Adicional
Situación post reforma
Situación actual
Goodwill
La reforma no incluye modificaciones en la normativa que regula el
goodwill
.

La nueva norma de control de prevalencia del fondo sobre la forma, podría facultar al SII para recaracterizar operaciones que se consideren abusivas, artificiales o inconsistentes con su substancia.

Goodwill
: diferencia generada en fusión de sociedades cuando el valor de la inversión realizada en acciones o derechos es menor al valor del capital propio tributario de la absorbida.

Se distribuye entre los activos no monetarios de la sociedad absorbida, aumentando su valor tributario hasta su valor normal de mercado.


La diferencia que subsista debe considerarse como un gasto diferido y deducirse por un lapso de 10 ejercicios.

Tributaria
Impuesto a las Emisiones de Fuente Fija
(“
IEFF
”)

El IEFF grava las emisiones al aire producidas por fuentes fijas conformadas por calderas o turbinas con una potencia térmica mayor o igual a 50 MWt (megavatios térmicos) de los siguientes elementos contaminantes: (i) material particulado, (ii) óxidos de nitrógeno, (iii) dióxido de azufre, y (iv) dióxido de carbono.

Objetivo
: promover cambio hacia el uso de tecnologías más limpias y desincentivar el uso de combustibles fósiles en la industria.

Cargas que establece la norma
Pagar a Tesorería el IEFF en abril del año calendario siguiente a la generación de las emisiones.

Instalar y certificar un sistema de monitoreo continuo de sus emisiones contaminantes.

Reportar trimestralmente a la Superintendencia de Medioambiente el monitoreo continuo de las emisiones, conforme las instrucciones generales que determine este organismo.
La determinación del IEFF depende principalmente de la cantidad y elementos contaminantes que se emitan:

a)
Daño local a la salud
: la emisión de material particulado, óxidos de nitrógeno, dióxido de azufre, y dióxido de carbono se grava con el equivalente a
0,1 USD por cada tonelada
(o proporción). El IEFF aumenta dependiendo de factores de emisión y concentración de los contaminantes y de los costos sociales asociados a la contaminación.


b)
Daño global por cambio climático
: la emisión de
dióxido de carbono
se grava con el equivalente a
5 USD por cada tonelada
.

Cuestionamiento constitucional: Ley Tributaria en blanco?
Cálculo del impuesto
a)
Ministerio de Medio Ambiente
- Determina calderas o turbinas que se encuentran afectas al IEFF.
- Determina factores que inciden en el aumento del IEFF respecto del daño local a la salud [aún no se ha dictado reglamento].
- En conjunto con ministerios de Hacienda y Salud debe dictar un reglamento con la metodología para determinar los factores que inciden en el aumento del IEFF.
- Debe dictar reglamento que determine las características del sistema de monitoreo y los requisitos para certificación.

b)
Superintendencia del Medio Ambiente
- En marzo de cada año deberá certificar las emisiones del año calendario anterior de cada contribuyente.
- Debe enviar al SII informe con datos necesarios para el cálculo del IEFF por cada fuente emisora.
- Debe certificar los sistemas de monitoreo mediante resoluciones fundadas.
- Debe fiscalizar la instalación y certificación de los sistemas de monitoreo.
- Impartir instrucciones respecto de la información de los sistemas de monitoreo.

c)
SII
- Debe determinar y girar de manera anual el monto del IEFF.
- Debe informar en el mes de abril de cada año a la Comisión Nacional de Energía y al Centro de Despacho Económico de Carga el cálculo del IEFF de cada fuente emisora.

d)
Ministerio de Salud.
En conjunto con ministerios de Hacienda y Medio Ambiente debe dictar reglamento con la metodología para determinar los factores que inciden en el aumento del IEFF.

e)
Ministerio de Hacienda.
En conjunto con ministerios del Medio Ambiente y Salud debe dictar reglamento con la metodología para determinar los factores que inciden en el aumento del IEFF.

f)
Tesorería
: debe recaudar el IEFF.

g)
Comisión Nacional de Energía.
Debe emitir una resolución exenta estableciendo las disposiciones de carácter técnico necesarias para implementar el mecanismo de reliquidación del IEFF entre las empresas eléctricas que efectúen retiros de energía.

h)
Centro de Despacho Económico de Carga.
Debe adoptar todas las medidas pertinentes para realizar la reliquidación del IEFF entre las empresas eléctricas que efectúen retiros de energía del sistema cuando este gravamen afecte alguna unidad de generación marginal del sistema eléctrico.

Organismos públicos que intervienen en la aplicación de la norma
El incumplimiento de las obligaciones de
monitoreo
y
reporte
a la Superintendencia del Medio Ambiente se sanciona con multas de 20 UTM hasta 50 UTM y la clausura del establecimiento o la sección que corresponda hasta por 20 días.


El retardo en el
pago del IEFF
a Tesorería se sanciona con la multa de un 10% del impuesto adeudado (aumentando en 2% cada mes o fracción de mes de retardo, pero no pudiendo exceder el 30% del impuesto adeudado). Adicionalmente, el IEFF debe reajustarse según IPC y se aplican intereses de 1,5% por mes o fracción de mes.

Sanciones
Vigencia
El IEFF gravará las emisiones ocurridas durante el 2017, debiendo pagarse por primera vez el 2018.
Faculta al SII para recaracterizar transacciones cuya forma legal o secuencia se considere abusiva, artificial o inconsistente con su sustancia (sustancia sobre forma).

Se establece un procedimiento administrativo para declarar la existencia de los abusos constitutivos de elusión.

Por abuso, debe entenderse todo acto o contrato que se considere como artificioso o impropio para obtener el resultado buscado y que de su utilización no se generen otros efectos jurídicos distintos a los efectos tributarios. Los efectos tributarios pueden ser (i) que se evite total o parcialmente la realización del hecho gravado; (ii) se disminuya su base imponible o la obligación tributaria, o; (iii) se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación.
Regla Anti-Elusión
NUEVAS NORMAS DE CONTROL Y FISCALIZACIÓN
Prevalencia del
fondo sobre la forma
Las obligaciones tributarias dependen de la naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios realizados.

Se prescinde de las formas o denominaciones que las partes acuerden, así como de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
Toda persona natural o jurídica podrá ser castigada por participar en planificaciones tributarias “elusivas”. Las multas podrían llegar hasta el 100% de los impuestos eludidos, con un tope de 100 UTA.

Alcanza a de directores, gerentes, representantes o administrativos internos.
Sanciones
Modificaciones
Regla Anti-Simulación
Faculta al SII para gravar los hechos efectivamente realizados por las partes y prescindir de las transacciones simuladas (los que le serán inoponibles).

Se establece procedimiento administrativo para declarar la existencia de simulación.
La SVS, SBIF, COCHILCO, el Servicio Nacional de Geología y Minería y los Conservadores de Minas, entre otros, deberán remitir información al SII respecto de estados financieros, pertenencias, obras, ingresos y costos mineros, derechos de aguas, permisos de pesca, explotación de bosques y pozos petroleros.
Acceso a nueva información
Se faculta al SII para modificar el sujeto de recargo de IVA, en virtud del volumen de ventas e ingresos del vendedor y comprador de bienes o servicios.

SII reglamentaría cambio de sujeto mediante resoluciones que se dicten para tales efectos
Cambio de sujeto
Se aumenta a 18% la tasa del impuesto específico a las bebidas analcohólicas que presentan en su composición nutricional elevados contenidos de calorías, grasas, azúcares, sal u otros ingredientes.


Se fija en 18% la tasa del impuesto específico a las bebidas alcohólicas, más un 0,5% por cada grado alcohólico.
Impuesto a las bebidas
Impuesto especial a los vehículos diésel
La reforma contempla un impuesto adicional a los vehículos diésel.

El impuesto es equivalente a: 540/Rendimiento urbano (km/lt), expresado en UTM, con algunas excepciones para determinados vehículos.
Impuesto al tabaco
Se aumenta la tasa del impuesto específico al tabaco desde 0,000128803 a 0,000143959 unidades tributarias mensuales por cada cigarrillo. (DL828/74)
Nuevos Registros de Rentas
El Proyecto contempla que los impuestos finales (Global Complementario y Adicional) se devenguen junto con el Impuesto de Primera Categoría, sin considerar si efectivamente se realizaron distribuciones de utilidades a los respectivos socios o accionistas. En la práctica, los dividendos quedarán exentos de los impuesto finales.

Este efecto es logrado en la práctica mediante una retención del 10% que las sociedades deberán efectuar al término de cada año comercial sobre el total de las rentas que deban atribuir a cada socio o accionista.

Se mantiene crédito por el impuesto de primera categoría (reembolso).

Cumplimiento tributario complejo.

Este sistema de atribución comenzaría a regir a partir del
año comercial 2017.
El Proyecto establece que las sociedades deberán mantener los siguientes registros en reemplazo del actual FUT:
Ganancias de Capital
Decreto Ley N° 600
Vigencia
Modificaciones
Eliminación del FUT
Situación actual
Socios y accionistas tributan sobre base percibida, cuando las sociedades les distribuyen utilidades.
Mientras las utilidades se mantienen a nivel de la sociedad, solo se gravan con el Impuesto de Primera Categoría y se registran en el FUT.
Impuesto de Primera Categoría pagado a nivel de la sociedad es un crédito contra los impuestos finales.
Nuevas Reglas
de Imputación

Derogación de DL 600.

Contratos suscritos seguirán rigiéndose por los términos del contrato y del DL 600.
A contar del 1 de enero de 2016
Global complementario
Fórmula IEFF
Donde:

T i, j
= Impuesto por tonelada emitida del contaminante "i" en la comuna "j"

Medido en US$/Ton

FEC i, j
= Factor de emisión-concentración del contaminante "i" emitido en la comuna "j"

Medido en ((µg)/m^3 de MP 2,5)/Ton

CSC j
=Costo social de contaminación asociado a la concentración de MP 2,5 en la comuna "j"

Medido en US$/((µg)/m^3 de MP 2,5)

El Factor de Emisión (
FE
) corresponde a la cantidad de compuesto emitido por una determinada fuente por unidad de actividad. Depende de variables como tipo de combustible, tecnología utilizada y mantenimiento del sistema. Se expresa generalmente como la masa de contaminante por unidad de masa, volumen o actividad. Por ejemplo: microgramos de partículas emitidas por Kilógramo de carbón quemado (µg/kg).

El Factor de Concentración (
FC
) del contaminante es la masa del contaminante por volumen de aire (µg/m3).

Los Costos Sociales de Contaminación (
CSC
).

Ministerios de Medio ambiente, Hacienda y Salud deben dictar un reglamento con la metodología para determinar los factores [FEC y CSC] que inciden en el aumento del IEFF.wi
El IEFF que grava las emisiones que inciden en el daño a la salud local aumenta según la siguiente fórmula:
Artículo 4 ter. Las leyes tributarias no podrán ser eludidas mediante el abuso de las posibilidades de configuración jurídica. En caso de abuso nacerá la obligación tributaria correspondiente a la configuración jurídica adecuada a los hechos económicos.

Para estos efectos, se entenderá que existe abuso cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligación tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación, mediante actos o negocios, incluyendo fusiones, divisiones, transformaciones y otras formas de reorganización empresarial o de negocios, en los que concurran las siguientes circunstancias copulativas:

Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido, y

Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos de los meramente tributarios a que se refiere este inciso, y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios.

El Servicio podrá declarar la existencia del abuso de las formas jurídicas a que se refiere este artículo, conforme a lo dispuesto en el artículo 4 quinquies.

El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso anterior, sólo será procedente si el monto de las diferencias de impuestos que conforme a ella puedan determinarse al contribuyente, ex-ceden la cantidad equivalente a 250 unidades tributarias mensuales a la fecha de la emisión del informe de fiscalización en que se proponga la aplicación de lo dispuesto en el presente artículo.

Artículo 4 quáter. En los actos o negocios en los que exista simulación, el hecho gravado con los impuestos será el efectivamente realizado por las partes, con independencia de los actos o negocios simulados.

El Servicio desestimará y no le serán oponibles los actos y negocios jurídicos practicados con la finalidad de disimular la configuración del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento, con arreglo al artículo siguiente.

• Límite de 3:1 sólo considera partes relacionadas.
• Límite se evalúa únicamente el año de otorgamiento del crédito.
• Impuesto multa sobre el exceso, se aplica sólo a los intereses.

Exceso de endeudamiento:
• Para evaluar si se aplican las reglas por exceso de endeudamiento,
se toman en cuenta los pagos por financiamientos
(intereses, comisiones, etc.), que se hagan a empresas relacionadas en el extranjero.
• Sin embargo, límite de 3:1 considera, para efectos de determinar la
deuda, a partes relacionadas y no relacionadas
.
• Se excluye únicamente deudas al exterior no afectas al 4%.
• Límite de 3:1 se evaluaría
anualmente
.
• Norma subsidiaria: Aun si se satisface el límite de 3:1, normas por exceso de endeudamiento se aplican a intereses, comisiones, etc. en deudas con partes relacionadas que excedan del
50% de la RLI
(determinada según reglas específicas).
• Impuesto multa sobre exceso se aplica no sólo a los intereses, sino también a cargos y comisiones asociados.
• Fin a la
deducibilidad de los intereses y demás gastos de financiamiento
para invertir en sociedades y capital mobiliario (por ejemplo, bonos). Estos gastos ahora sólo podrán activarse y formar parte del costo de los activos adquiridos.
• Intereses, servicios, ciertas rentas de arrendamiento, royalties, entre otros, pagados desde Chile al exterior a una entidad relacionada (conforme a las normas de precio de transferencia) sólo podrán
deducirse como gasto cuando se paguen o remesen efectivamente
.
Vigencia: mes siguiente a la publicación.
Renta se atribuye al lugar de domicilio o residencia
Bonos y demás títulos de deuda emitidos en Chile por compañías chilenas se entenderían ubicados en Chile y estarían afectos a impuesto a la ganancia de capital.
La fuente de los intereses se sigue entendiendo situada en el domicilio del deudor para los créditos, pero la regla se amplía a demás títulos de deuda.
Además, si los intereses fueron generados en títulos de deuda emitidos a través de EP de empresas chilenas en el exterior, se entiende que tendrían su fuente en Chile.
Fuente instrumentos de deuda:
Vigencia:
a contar del mes siguiente a la publicación de la ley
Grava las rentas de fuente extranjera con una tasa menor que 17,5%.
No tiene un acuerdo de intercambio de información con Chile.
No tiene normas relevantes para permitir fiscalizar precios de transferencia por la autoridad tributaria, según recomendación OCDE u ONU.
Es identificada por tener un régimen tributario preferencial por la OCDE o la ONU.
Sólo grava rentas de fuente local.
Paraísos
Tributarios
Vigencia
2017
En lugar de una enumeración taxativa de países, se señalan características de estas jurisdicciones. Basta que cumpla sólo una:
Las rentas pasivas de entidades extranjeras se reconocerían en base devengada por el accionista controlador residente en Chile.
Las rentas pasivas incluyen dividendos, intereses (excepto para bancos o instituciones financieras), royalties, ciertas ganancias de capital, rentas de arrendamiento de inmuebles (excepto para entidades para las cuales ése sea su negocio principal), e ingresos generados en operaciones específicas con partes relacionadas chilenas.
Se entendería que una entidad extranjera es controlada por un accionista con un 50% o más de interés en el capital, utilidades o votos. Adicionalmente, se presumirían controladas las entidades residentes en paraísos tributarios, salvo prueba en contrario.
Reglas CFC
Vigencia

2015

DL 600 es el estatuto normativo que otorga a inversionistas extranjeros invariabilidad del Impuesto Adicional sobre la remesa de utilidades al exterior y del Impuesto Específico a la Minería, por 10 años.
Contratos de seguro o cláusulas de indemnización.
Si la responsabilidad es de la persona jurídica, directores y representantes legales pueden ser resposables, sin haber participado, si infringieron deberes de supervisión.
Vigencia 2015
www.carey.cl/
reformatributaria2014.carey.cl/
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