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FACULTADES DE LOS PODERES, FEDERALES Y LOCALES, EN LO RELATIVO A IMPUESTOS.

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by Nicole Pettersen Celayeta on 12 March 2013

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Transcript of FACULTADES DE LOS PODERES, FEDERALES Y LOCALES, EN LO RELATIVO A IMPUESTOS.

ESCUELA LIBRE DE DERECHO
ENSEÑANZA DEL DERECHO CONSTITUCIONAL TEMA.-FACULTADES DE LOS PODERES, FEDERALES Y LOCALES, EN LO RELATIVO A IMPUESTOS. I. EL PODER TRIBUTARIO EN EL SISTEMA FEDERAL MEXICANO a. Sergio Francisco de la Garza.- b. Giuliani Fonrouge.-
Es la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas que se encuentran en su jurisdicción. c. Gerardo Gaxiola Díaz.-
Es la facultad del Estado para establecer contribuciones, debiendo entender por contribuciones la parte de riqueza (dinero u otros bienes) que los integrantes de un Estado deben aportar a éste para la realización de sus fines. B. DIFERENCIA DE LA COMPETENCIA TRIBUTARIA.- a. Poder tributario.- Facultad del Estado para establecer contribuciones. b. Competencia tributaria.-
Facultad que el mismo Estado tiene de recaudar las contribuciones que previamente ha establecido. Resulta útil la distinción entre estos conceptos, sobre todo, si tomamos en cuenta que son órganos distintos a los que compete su respectivo ejercicio:
i.Poder tributario.- Órgano legislativo y
ii.Competencia tributaria.- Órgano ejecutivo. A. CONCEPTO DE PODER TRIBUTARIO.- C. DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO. * FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES.- FEDERACIÓN ARTÍCULO 29 Caso de excepción en que el Poder Ejecutivo se encuentra investido de poder tributario. ARTÍCULO
31 fracc. IV Se señala a la Federación como sujeto con capacidad para el cobro de contribuciones. ARTÍCULO
73 fracc. VII Contiene la facultad general del Congreso de la Unión para establecer contribuciones ARTÍCULO
73 fracc. X
Otorga al Congreso de Unión la facultad para legislar sobre hidrocarburos, minería, sustancias químicas, explosivos, industria cinematográfica, comercio, juegos con apuestas y sorteos, intermediación y servicios financieros, energía eléctrica y nuclear. ARTÍCULO
73 fracc. XXIX Se reserva en forma exclusiva al Congreso de la Unión, la facultad de establecer contribuciones sobre determinadas materias.
En el último párrafo se señala el derecho de las entidades federativas a participar en el rendimiento de las contribuciones especiales (participación de los Estados en ingresos de la Federación). ARTÍCULO
117 fracc. III Se prohíbe a los Estados emitir estampillas, prohibición que comprende al impuesto del timbre. ARTÍCULO
117 fraccs. IV- VII
y IX Se prohíbe a los Estados el establecimiento de impuestos alcabalatorios. ARTÍCULO
118 fracc. I Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso, establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones. ARTÍCULO
131 Caso de excepción en que el Poder Ejecutivo se encuentra investido de poder tributario, donde se faculta al Presidente de la República para establecer contribuciones en materia de comercio exterior. ENTIDADES FEDERATIVAS ARTÍCULO 31 fracc. IV Se señala a las Entidades Federativas como sujetos con capacidad para el cobro de contribuciones ARTÍCULO
40 y 41 Se establece que los Estados son libres y soberanos en todo lo concerniente a su régimen interior. ARTÍCULO
115 fracc. IV Se acepta la titularidad de poder tributario a favor de los Estados correspondientes a sus municipios ARTÍCULOS
117 fraccs. III a VII, IX y 118 fracc. I A las prohibiciones consignadas al poder tributario de las Entidades
en los artículos 117 y 118, implican el reconocimiento de que éstas pueden establecer cualquier tipo de contribuciones no reservadas en forma exclusiva a la Federación. Podemos afirmar que nuestra Constitución no sienta limites absolutos e irrestrictos entre la Federación y los Estados basándose en su artículo 124, es decir, si bien dicho artículo señala las bases generales de la distribución de competencias entre ambos entes, éstas no son absolutas, ya que analizando de manera sistemática e integral la Constitución, vemos que de otros de sus artículos se desprende una distribución más flexible que trae como consecuencia las excepciones a la división de competencias que a continuación señalaré. TEORÍA DE LAS COMPETENCIAS Señala que existen diferentes tipos de facultades constitucionales:

I. Facultades atribuidas a la Federación cuyo ejercicio es exclusivo de ella, previstas en el artículo 73 de la Constitución.

II. Facultades atribuidas a las Entidades Federativas, se desprenden del artículo 124 constitucional, no necesariamente son exclusivas de éstas.

III. Facultades prohibidas a la Federación, se desprenden del artículo mencionado en el párrafo anterior y del artículo 115 constitucional.

IV. Facultades prohibidas a los Estados, éstas se dividen en:
a. Absolutas.- aquellos actos que por ningún motivo pueden ser realizados por los Estados, previstas en el artículo117 de nuestra ley suprema.
b. Relativas.- en principio están prohibidas, pero con autorización del Congreso de la Unión pueden realizarse por las Entidades Federativas, encuentran fundamento en el artículo 118 constitucional.

V. Facultades coincidentes.- Son aquellas que tanto la Federación como los Estados pueden realizar y se dividen en:
a. Amplias.- Cuando no se faculta a la Federación o a los Estados a dictar criterios de división.
b. Restringidas.- cuando se le confiere a la Federación la facultad de señalar las bases y criterios de división con los Estados (este tipo de facultades también son llamadas coexistentes).

VI. Facultades de auxilio.- una autoridad auxilia a otra por disposición constitucional por ejemplo, los artículos constitucionales 4o., cuarto párrafo (actualmente tercer párrafo) y 76 en su fracción V. A. Jorge Carpizo. Hace una clasificación de los tipos de facultades que existen a la luz de la interpretación de la Constitución.-
I. Facultades explícitas.- cuya competencia es otorgada de manera expresa en la Constitución.

II. Facultades implícitas.- consagradas en la fracc. XXX del artículo 73 constitucional, como un medio necesario para ejercitar una facultad explícita.

III. Facultades concurrentes.- son facultades que pueden ejercer los Estados mientras no las ejerza la Federación, el cual es titular constitucional de las mismas.

IV. Facultades coincidentes.- cuando corresponde a la Federación y a los Estados legislar simultáneamente en alguna materia.

Éstas son también llamadas de jurisdicción dual por el Maestro Herrera y Lasso, siendo aquellas en las que se concede la misma facultad atributiva a la Federación y a los Estados. Señalando que la única facultad exactamente coincidente es la consignada en el artículo 104, fracción I (actualmente fracc.II) de la Constitución, en lo tocante a la jurisdicción en materia mercantil.

V. Facultades coexistentes.- aquellas que por disposición constitucional le corresponden a la Federación, la cual vía una ley marco señala cual será el campo de competencia propio y de los Estados. B. Felipe Tena Ramírez. “…La regla general se define en el art. 124: “Las facultades que no están expresamente concedidas por esta Constitución a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados." Esa regla, si bien pudo haber correspondido a una forma elemental de distribución de competencias que se dio en otro momento, ha dejado de ser cierta, ya no está de acuerdo con la realidad que actualmente se desprende de la constitución. En el mejor de los casos, es susceptible de afinarse y depurarse; su interpretación exhaustiva sólo puede realizarse si se considera el contexto constitucional.”

Tipos de facultades.-

a. Explícitas
b. Implícitas
c. Jurisdicción Dual o Coincidentes
d. Concurrentes
e. Que se delegan a los Estados o a la Federación en virtud de convenios
f. De atracción a favor de los poderes Federales. C. Elisur Artega Nava. Para efectos del estudio del presente tema, es importante conocer la explicación del maestro Arteaga Nava en los siguientes puntos:
III. Jurisdicción dual o facultades coincidentes.-
Por excepción una facultad puede ser ejercida indistintamente, en forma válida, por los poderes Federales y locales sin que exista invasión de competencia.
Como excepción sólo puede darse si existe texto expreso, y su aplicación debe ser restrictiva, no susceptible de ser ampliada. Para evitar duplicidad de funciones o mutuas interferencias, es aplicable, por regla general, el principio de que el primero en tiempo es el que asume la competencia en forma exclusiva.

Ejemplos.-
a. 104, fracc. I (actualmente fracc.II).- En lo concerniente al conocimiento de las controversias que se susciten como motivo de la aplicación de las leyes federales y los tratados, por los jueces federales y locales.
b. 117, último párrafo.- Respecto a leyes encaminadas a combatir el alcoholismo que pueden emitir tanto el Congreso de la Unión como las legislaturas de los estados y
c. 121, fracc. V.- En lo relativo a la educación universitaria o profesional, que puede ser impartida por la Federación y los Estados.

Hay casos en que sólo es aparente, como sucede en lo relativo a vías de comunicación, educación, salubridad, planeación, protección al ambiente, preservación y restauración del equilibrio ecológico [arts. 26, 73, fraccs. XVI, XVII, XXV y XXIX, inc. g)].
Los Estados y la Federación pueden actuar respecto de la misma materia, pero desde una perspectiva diferente, con alcances disímbolos o en grados distintos; frecuentemente es el Congreso de la Unión el que determina la forma y los términos de la participación de las Entidades Federativas. IV. Facultades concurrentes.-
…El principio que regula su ejercicio es: una facultad que corresponde a los poderes centrales que puede ser ejercida por los poderes de los Estados mientras aquéllos no la ejerzan.

Son aplicables, en términos generales, los requerimientos que en Estados Unidos de América han regulado el ejercicio de dichas facultades:
a. Que no sea una materia que amerite reglamentación general (art. 121, párrafo inicial)
b. Que no esté prohibida a los poderes de los estados (arts.117 y 118) y
c. Que no esté atribuida en forma exclusiva o privativa a los poderes federales (arts. 29, 74, 76 y 105);

La prohibición no debe ser necesariamente absoluta, es suficiente, en los casos en que se requiera el consentimiento del Congreso de la Unión, que ésta no se emita, para entender que es operante la limitación a los estados; que éstos no pueden, con el pretexto de facultades concurrentes, ejercitar facultades conferidas a los poderes Federales, que aunque no sean generales, se relacionen con la estructura orgánica Federal; así un Estado, en uso de tales facultades, no puede dar una ley reglamentaria de las fraccs. V y VI del artículo 76, 121 o del artículo 107. V. Facultades que se delegan a los Estados o a la Federación en virtud de convenios. (Federalismo de cooperación y de auxilio).
a. Artículo 18.- La Federación y los Estados pueden celebrar convenios en virtud de los cuales los reos condenados en sentencia firme por delitos del orden común de los estados pueden pugnar sus penas de prisión en establecimientos dependientes del Presidente de la república.
b. 116, Fracc. VII.- En virtud de convenios que se celebran entre los Estados y la Federación, aquéllos asumen facultades que corresponden a ésta: ejercicio de funciones, ejecución y operación de obras, así como la prestación de servicios públicos.
c. Artículo 122 disposición G.- Los gobiernos locales, municipales y del Distrito Federal pueden suscribir convenios para la creación de comisiones metropolitanas en las que concurran y participen con arreglo a sus leyes. VI. Facultad de atracción a favor de los poderes Federales.-
Artículo 73, fracc. XXI.- El Congreso de la Unión está facultado para:"Establecer los delitos y faltas contra la Federación y fijar los castigos que por ellos deban imponerse....
Las autoridades Federales podrán conocer también de los delitos del fuero común, cuando éstos tengan conexidad con delitos Federales."
En virtud del precepto, las autoridades Federales pueden asumir el conocimiento de todo ilícito; en los hechos no habrá obstáculos a su acción; no lo habrá ni aún en los casos en que habiendo concurso de delitos, todos sean de la competencia local.
La facultad de atracción se presta para permitir al ministerio público Federal investigar delitos que comprometían los intereses del grupo gobernante y privar de su conocimiento a quienes tenían competencia exclusiva sobre ellos: las autoridades locales, pero que no pertenecían al partido oficial. …"Pues bien, de lo relacionado puede sostenerse que se estará en presencia de competencias exclusivas de la Federación en el marco de la Constitución, en los siguientes supuestos:
a. Cuando se atribuye la materia en bloque a la Federación, sin distinguir, por tanto, las diversas facultades que ésta puede asumir sobre aquella. Por ejemplo, el artículo 131, primer párrafo, constitucional, señala: “Es Facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se importen y exporten…así como reglamentar en todo tiempo…. La circulación en el interior de la República de toda clase de efectos…”. En este caso, corresponde a la Federación todo tipo de facultades sobre la materia, sean de naturaleza legislativa, reglamentaria o ejecutiva.
b. Cuando se atribuye a la Federación no la materia en bloque, sino un determinado sector de la misma, por ejemplo, gasolina, energía eléctrica, etc. Sobre estos sectores o aspectos materiales, la Federación detenta también competencias exclusivas de legislación, reglamentación y gestión.
c. Cuando se atribuye a la Federación un determinado tipo de potestades sobre una materia, como la legislación sobre la misma. Así, por ejemplo, cuando la fracc. X del artículo 73 constitucional habla de que el Congreso de la Unión tiene facultad para legislar en toda la República sobre comercio. En estos casos, la Federación poseerá la competencia exclusiva de legislación sobre la materia en cuestión. D. Criterio adoptado por la Suprema Corte de Justicia de la Nación.- Fuera de estos tres supuestos, no estaremos en presencia de facultades exclusivas de la Federación, sino de algún otro tipo de facultades, en que podrían subclasificarse las facultades expresas, por razón de los textos constitucionales que así las prevén y, así, tendríamos:
i. Facultades explícitas.- son precisamente las previstas en la enumeración que limitativamente establece la Constitución con absoluta claridad.
 
ii. Facultades Implícitas.- son las que necesariamente deben utilizarse para poder ejercer las facultades explícitas, esto es, son los medios de valor instrumental necesario para ejercer las facultades explícitas, siendo, así, la razón de la existencia de la fracc. XXX del artículo 73 constitucional.
 
iii. Facultades Coincidentes.- Son aquellas que la Ley fundamental permite que se ejerzan en forma simultánea, tanto por la Federación como por los Estados, versando sobre el mismo contenido o ámbito material; de ellas dan cuenta los artículos. 31, fracc. IV y 73 fracc. VII, también se puede citar el caso del último párrafo del artículo 117 constitucional, sobre leyes encaminadas a combatir el alcoholismo”, y la otra fracc. I (actualmente fracc.II) del artículo 104 que establece la jurisdicción dual.

iv. Facultades Coexistentes.- Son aquellas que versando sobre la misma materia, su contenido ha sido dividido para su ejercicio entre la Federación y los Estados, delimitando el ámbito material de acción de cada autoridad y, así, si conforme a la fracc. XVI del artículo 73 constitucional, la Federación queda facultada para legislar sobre salubridad general, los Estados quedan facultados para legislar sobre salubridad local, y si conforme a la fracc. XVII del artículo 73 constitucional la Federación queda facultada para legislar sobre vías generales de comunicación, los Estados quedan facultados para legislar sobre vías locales de comunicación.
 
v. Facultades Concurrentes.- Suponen el ejercicio por parte de los Estados, de facultades otorgadas a la Federación, siempre que no constituyan facultad exclusiva o no sean facultades prohibidas a los estados, y no hayan sido ejercidas por la Federación; se trata de facultades sucesivas y supletorias y, en caso de que la Federación las ejerzan, la actividad estatal queda abrogada por virtud de ese ejercicio. °“Es común que al analizar el tema de las facultades, las facultades concurrentes se confundan con las facultades coexistentes y con las facultades coincidentes, y se les denomine indistintamente; sin embargo, de lo antes referido se desprende que la naturaleza de unas y otras es distinta y, por tanto, también sus efectos jurídicos. Ahora bien del análisis de las disposiciones constitucionales se colige que las facultades concurrentes no existen dentro de la conceptualización a que se ha hecho alusión, ya que si bien algunos preceptos constitucionales, como las fraccs. XXIX-C y XXIX-G del artículo 73 hablan de la concurrencia del Gobierno Federal, del Estados y los Municipios en materia de asentamientos humanos, de protección al ambiente y de preservación y restauración del equilibrio ecológico, sin embargo, propiamente no se están refiriendo a facultades concurrentes sino a facultades coincidentes, al establecer que las facultades se ejercerán en el ámbito de atribuciones de los distintos niveles de gobierno.
°
De acuerdo con lo anterior queda claro que el artículo 124 constitucional establece un régimen de facultades expresas, es decir, en tratándose de cualesquiera de los diversos tipos de facultades a que antes se ha hecho referencia, ya facultades explícitas, facultades implícitas, facultades coincidentes, o bien, facultades coexistentes, deben estar expresamente establecidas en la Constitución para que puedan ejercerse; por ello, en la especie, no se puede sostener, como erróneamente lo hace la juzgadora de amparo, que respecto de la materia de juegos con apuestas y sorteos, haya facultades concurrentes,- término que como antes se ha explicado resulta inaplicable a nuestro derecho positivo-, o bien facultades coincidentes, pues respecto de este tipo de facultades existe justificante constitucional para arribar a esa conclusión, porque hay normas que lo establecen; sin embargo, en el rubro de juegos con apuestas y sorteos, la norma constitucional establece una facultad explícita.
° La SCJN acepta la concurrencia de facultades impositivas entre la Federación y los Estados es el siguiente:
“La Constitución General no opta por una delimitación de la competencia Federal y la Estatal para establecer impuestos, sino que sigue un sistema complejo, cuyas premisas fundamentales son las siguientes:
a. Concurrencia contributiva de la Federación y los Estados en la mayoría de las fuentes de ingreso (artículo 73, fracción VII, y 124);
b. Limitaciones a la facultad impositiva de los Estados mediante la reserva expresa y concreta de determinadas materias a la Federación (artículos 73, fracciones X y XXIX), y
c. Restricciones expresas a la potestad tributaria de los Estados (artículos 117, fraccs. III, IV, V, VI, VII, IX y 118 fracc. I”. CRITERIO DE LA SCJN EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES EL pleno de la SCJN celebró 3 sesiones los días 12 de noviembre de 1996, 15 de abril de 1997 y 17 de abril de 1997, donde debatió la “Distribución Constitucional de Competencias para Decretar Impuestos”.

"...El sistema constitucional en cualquiera de sus instancias legales, no puede olvidar que el artículo 124 de la CPEUM está imponiendo expresamente una regla general que es sustento de la distribución de competencias entre la Federación y los Estados; y que, en consecuencia, la única forma de que exista jurídica y legalmente una limitación o una excepción a dicha regla, es que la propia Carta Magna la imponga expresamente. Así pues, si bien la fracc. XXIX no menciona la materia de sorteos, como esta materia está contenida en la fracc. X, la exclusividad del Congreso de la Unión en cuanto a la materia de sorteos es total, es decir, sin excepción alguna, en todos los aspectos relativos a los sorteos, entre las que destaca el impositivo. Ahora bien, el 124 no distingue entre tipos o clases de facultades, sino que habla de facultades como género. Esto significa que están además de las señaldas en otras normas constitucionales, incluídas todas las contenidas en el art.73 constitucional, es decir, las administrativas, tributarias y presupuestarias, en materia de división territorial, en relación con el Distrito Federal, en materia de guerra y, obviamente, las legislativas".

“...De acuerdo con lo anterior queda claro que el artículo 124 constitucional establece un régimen de facultades expresas, es decir, en tratándose de cualesquiera de los diversos tipos de facultades que antes se ha hecho referencia, ya facultades explícitas, facultades implícitas, facultades coincidentes, o bien, facultades coexistentes, deben estar expresamente establecidas en la Constitución para que puedan ejercerse; por ello, en la especie, no se puede sostener, como erróneamente lo hace la juzgadora de amparo, que respecto de la materia de juegos con apuestas y sorteos, haya facultades concurrentes – término que como antes e ha explicado resulta inaplicable a nuestro derecho positivo-, o bien facultades coincidentes, pues respecto de este tipo de facultades existe justificante constitucional para arribar a esa conclusión, porque hay normas que lo establecen; sin embargo, en el rubro de juegos con apuestas y sorteos, la norma constitucional establece una facultad explícita.” Argumentación SCJN “…Por último no debe soslayarse que la fracc. XXX del mismo artículo 73 constitucional establece una norma protectora de las facultades de la competencia Federal que no le fue considerada por la juzgadora de amparo. Es decir, el Constituyente quiso proteger a la Federación las facultades del artículo 73, creando una norma vinculante para el Congreso de la Unión, a fin que no se deslegalicen dichas materias por parte de la Federación, sino que ésta busque hacerlas efectivas, pues para ello le fueron conferidas.”

“…Con apoyo a las consideraciones anteriores, debe estimarse q los artículos 27 a 34 de la Ley número 513 de Hacienda del Estado de Guerrero, son violatorios de los artículos 73, Fracc. X y 124 constitucionales, así como del principio de legalidad tributaria.- Por las consideraciones anteriores, es que este alto tribunal establece que al analizar el sistema constitucional de distribución de competencias entre la Federación y Entidades federativas referido a la materia tributaria, se aparta de los criterios explícitos o implícitos que había adoptado anteriormente, por cuanto que, apoyándose en una interpretación integradora de las fracciones X y XXIX del art. 73 constitucional, arribaron a la conclusión de que la Fracc. X del precepto citado en último término no establece una facultad exclusiva para que la Federación sea la única competente para imponer contribuciones respecto de las materias que señala, y que, por tanto, en relación con las mismas se dijo, utilizando un término equívoco, que existe concurrencia de facultades de la Federación y de las Entidades federativas.” A esta resolución del amparo en revisión, hubo un voto particular del ministro Mariano Azuela Guitrón, al cual se adhieren los ministros Juventino V. Castro, Juan Díaz Romero, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto Román Palacios.

Sus argumentos fueron los siguientes.-

“Las fraccs. III, IV, V,VI, VII , IX del artículo 117 y la fracc. I del art. 118 consagran de manera expresa, diversas prohibiciones, absolutas y condicionadas, para que los Estados puedan establecer gravámenes en ciertas materias, destacando, para el caso concreto que se examina, que no se encuentra expresamente prohibido a los Estados gravar los juegos con apuestas y sorteos.”

“…Además, de la conclusión que para la especie resulta, esta situación revela, en principio, la preocupación del Constituyente por dejar claro el ámbito sobre el cual dichas Entidades federativas encuentran restricciones a su potestad tributaria, lo que sirve al interprete para concluir, como primera premisa, que en materia impositiva no solamente rige la dualidad de facultades de índole genérica, expresas a la Federación y reservadas a los Estados, que prevé el numeral 124 constitucional, sino que, dada la importancia que el ejercicio de esta clase de atribuciones reviste en los Estados modernos, en la Carta Magna se ha enfatizado la competencia o prohibición para la fijación de tributos en ciertas materias, punto de partida que se cimienta para continuar con el examen de los demás dispositivos constitucionales que se relacionan sobre el particular.” VOTO PARTICULAR. “…Efectivamente, no debe confundirse la facultad de legislar sobre determinadas materias que otorga la Fracc. X del invocado artículo 73, con la potestad de imponer contribuciones exclusivas de la Federación, por más que estas últimas tengan que estar establecidas por la ley, en los términos que ordena el artículo 31, Fracc. IV, de la Constitución; como se sostiene de la decisión mayoritaria, porque fue el propio constituyente el que, a través de regulaciones permisivas y prohibitivas, distinguió, al consagrarlas en preceptos diversos, los aspectos sobre legislación general y establecimiento de contribuciones, reiterando que el texto Constitucional. debe interpretarse atendiendo a un propósito integrador que asimismo pondere el ánimo que guió al Constituyente, y no a partir de un criterio literal o conceptual que solo conduciría a desconocer la voluntad legislativa en lugar de desentrañar el verdadero sentido de la norma.”.

“…Por otro lado, la precipitada concurrencia impositiva no acredita, por sí misma, lo exorbitante o ruinoso del tributo, dado que tales aspectos sólo se presentan cuando el gravamen agota la fuente de riqueza y aniquila el capital, lo cual, evidentemente, debe ser demostrado y no solamente afirmado. De igual manera, al ser de carácter general la ley tributaria, la situación referida tendría que probarse respecto de todos los destinatarios de la norma y no sólo en relación con alguno o con varios de ellos.” La concurrencia en materia fiscal existe también en Estados Unidos de América y allí, como en nuestro país, tiene sus antecedentes en los debates habidos en el seno del Constituyente, ante el que se planteó el problema acerca de si debían especificarse y limitarse las fuentes del impuesto o si, por el contrario debía ser general el poder en este respecto, dejando amplia libertad al Congreso.

Los argumentos más significativos que en defensa de dicho sistema se han expresado, son los vertidos por Alejandro Hamilton en relación con la Constitución de los Estados Unidos de América, en el seno de la Convención reunida en Filadelfia en 1787, los cuáles fueron publicados en la obra “El Federalista”. La idea principal de dichos argumentos consiste en resaltar la inconveniencia de limitar a la Federación las fuentes de donde pueda obtener los recursos económicos necesarios para cumplir con sus fines, toda vez que dichos fines son ilimitados.

Refiriéndose al sistema de facultades concurrentes, Hamilton señalaba:

“…UNA JURISDICCIÓN CONCURRENTE en materia de impuestos es la única alternativa admisible a una completa subordinación respecto a esta rama del poder, de la autoridad de los Estados a la de la Unión. Cualquier división de las fuentes de ingreso habría significado sacrificar los grandes intereses de la Unión al PODER de los Estados individuales. La Convención pensó que la jurisdicción concurrente era de preferirse a esa subordinación; y es evidente que esta solución tiene cuando menos el mérito de hacer conciliable un poder constitucional ilimitado de imposición por parte del gobierno federal, con la facultad apropiada e independiente de los Estados para proveer a sus necesidades propias.” SISTEMA DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA EVOLUCIÓN HISTÓRICA. 1824
Ley Secundaria distribuyó hasta entonces las contribuciones vigentes 1857
Primera Ley de Clasificación de Rentas 1868
Segunda ley de Clasificación de Rentas CPEUM 1917
Se fijan límites impositivos de los distintos niveles de Gobierno. 1925
Primera Convención Fiscal A. Objetivo.- Solucionar el problema de la doble tributación.
 
B. Metas.-

a. Definir y delimitar con mayor claridad los campos competenciales de los niveles de gobierno
b. Unificar el sistema fiscal y
c. Crear un órgano permanente de estudio sobre el tema.
 
C. Se tomaron acuerdos limitados dentro de los que destacan:
 
a. La necesidad de crear un cuerpo consultivo que diera seguimiento a los acuerdos tomados en la convención
b. El uso exclusivo de las autoridades locales de los impuestos sobre la propiedad raíz y sobre donaciones y sucesiones.
c. La facultad exclusiva de la Federación para establecer impuestos sobre el comercio y la industria, participando en el rendimiento de dichos gravámenes los Estados. 1933
Segunda Convención Fiscal A. Objetivo.- Señalar con mayor claridad las bases precisas de delimitación de las facultades de la Federación y de los Estados en materia tributaria.
 
B. En la reunión se abordaron muchos temas pero sólo se emitieron algunas recomendaciones:
 
a. La confirmación de la facultad de las autoridades locales para gravar la propiedad raíz.
 
b. Elevar a rango constitucional la delimitación de las facultades impositivas de los 3 niveles de gobierno y la propia existencia de la Convención Nacional Fiscal y,

c. Dejar de considerar el impuesto establecido a la industria y al comercio como facultad privativa de la Federación.
 
d. Estableció las recomendaciones para las bases de modificación a la Constitución que se referían al establecimiento del impuesto sobre energía eléctrica como competencia federal y a la facultad de la Federación para establecer contribuciones sobre recursos naturales comprendidos en el artículo 27 constitucional. Propuso una clara división de competencias en materia de impuestos enlistando los que correspondían a la Federación y los que correspondían a los Estados.

“tengo la creencia firme de que ha llegado el momento de que, sin destruir las facultades emanadas de la soberanía local para la organización financiera de los Estados, se modifiquen las bases de la libre imposición, adoptadas por copia inadaptable a México, de la Constitución Norteamericana, porque si en los Estados Unidos de América era una realidad la existencia de entidades plenamente autónomas, con vida independiente y propia, y el problema que se ofrecía al crearse la Federación era el de hacer viable una unión que se creía débil, en nuestro país, al contrario, en los días siguientes a la desaparición del imperio de Iturbide, el problema que debió plantearse y que ha sido el origen de muchas tragedias de la historia mexicana, fue el de inyectar vitalidad a las descentralizaciones estatales, del territorio patrio, que adquirían soberanía interior después de un rudo centralismo prolongado por cerca de tres siglos. Para fortalecer a los Estados es necesario entregarles ingresos propios: participaciones y contribuciones exclusivas que les aseguren rendimientos regulares y bastantes a cambio de restringir la concurrencia tributaria, que es el efecto inmediato de la libre imposición y que provocan la improductividad de los gravámenes fiscales.”
[El anterior proyecto no fue aprobado.]

En 1940 envió un nuevo proyecto al Congreso proponiendo reformas a los artículos 73 y 117 que, finalmente fueron aprobadas y entraron en vigor el 1º de enero de 1943.

Siguen vigentes hasta la fecha, siendo el artículo 73 fracc. XXIX, 117 fracc. IX. PROYECTO DE LÁZARO CÁRDENAS DE 1936 PARA REFORMAR LA CONSTITUCIÓN. 1940
Reforma a los artículos 73 y 117
CPEUM 1947
Tercera Convención Fiscal. A. Recomendaciones.-
a. Establecimiento de un sistema que permitiera el aprovechamiento coordinado entre la Federación y los Estados de las principales fuentes tributarias.
{Fue a partir de esta Convención que se fija la atención en forma primordial en la distribución de los rendimientos del sistema fiscal nacional considerado en forma global, como solución a los problemas originados por la concurrencia de facultades que en materia tributaria acepta nuestra Constitución, dejando a un lado la solución antes propuesta consistente en delimitar en forma precisa los campos de imposición correspondientes a la Federación y a los Estados.}
b. Así como la colaboración entre sus autoridades para reducir al mínimo los gastos de administración tributaria y del control de los ingresos.
 
B. Resultados.-
a. Ley federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles.- En la que se establece una tasa federal de 1.8% y otra tasa de 1.2% para los estados que aceptaran el sistema de coordinación, derogando sus impuestos locales al comercio y a la industria.
b. Primera Ley que regula el Pago de Participaciones en Ingresos Federales a Entidades Federativas. La promulgación de esta ley tuvo como objetivo fundamental normar y agilizar el pago de participaciones a las entidades coordinadas en materia de LISIM. 1948
Ley Federal Sobre Ingresos Mercantiles 1953
Primera Ley de Coordinación Fiscal 1980
Ley de Coordinación Fiscal Vigente
Se publicó en el D.O.F del 27 de diciembre de 1978 y entró en vigor a partir del 1o. de enero de 1980.

a. Importancia de la Ley.-

a. Da nacimiento al “Sistema Nacional de Coordinación Fiscal”;
b. Establece un sistema completamente nuevo y diferente en materia de participaciones;
c. Institucionaliza los órganos de coordinación que se habían venido desempeñando de manera informal (Reunión Nacional de Funcionarios Fiscales, Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales e Instituto para el desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas) y
d. Define las normas y principios de colaboración administrativa entre Federación y Estados en materia tributaria.


b. Exposición de Motivos.-

“El acuerdo entre Federación y Estados no se ha limitado a las fuentes de impuestos señaladas en la Constitución, sino que se ha extendido a otras Contribuciones federales en las cuales los Estados y Municipios reciben participación a cambio de abstenerse de gravar la misma fuente. Esta abstención no constituye una restricción o limitación que vulnere la soberanía de los Estados, por el contrario, dicha soberanía se manifiesta y se ejerce cuando una entidad federativa decide dejar en suspenso la aplicación de sus propias leyes o no dictarlas, a cambio de recibir participación en el impuesto establecido por la Federación.
Estamos convencidos de que una mejor distribución del ingreso fiscal entre Federación y Estados y una reasignación de atribuciones entre una y otra, constituye un instrumento idóneo para el fortalecimiento del federalismo. Llegar a dotar de más recursos a los estados, dará a éstos la base económica indispensable para que hagan lo mismo con sus Municipios. El fortalecimiento de la institución Municipal constituye la base y garantía de nuestro desarrollo democrático.” Ley de Coordinación Fiscal 1. Coordinar el sistema fiscal de la Federación con los Estados, Municipios y Distrito Federal; es decir, ordenarlo, arreglarlo, armonizarlo y combinarlo.

2. Establecer y distribuir la participación que corresponda a las Haciendas Públicas de Estados, Municipios y Distrito Federal en los ingresos federales.

3. Fijar reglas de colaboración administrativa entre las diversas autoridades fiscales;

4. Constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar las bases de su organización y funcionamiento;

Al determinar los procedimientos para la distribución de los Fondos de Participaciones, mantiene como propósito el que los coeficientes de participaciones varíen de acuerdo con el desarrollo económico y el mayor esfuerzo administrativo de las entidades.

(Véase artículo primero de la Ley de Coordinación Fiscal). 1. OBJETO. ALGUNAS LEYES Y CONVENIOS QUE TIENEN QUE VER CON LA COORDINACIÓN FISCAL Y SU SISTEMA A. PROCESO DE CELEBRACIÓN.-

Las Entidades que deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal lo harán mediante convenio que celebren con la SHCP, que deberá ser autorizado o aprobado por su legislatura.

La adhesión al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal deberá llevarse a cabo integralmente y no sólo en relación con algunos de los ingresos de la Federación.
Excepción.- Las Entidades podrán no coordinarse en derechos sin perjuicio de continuar adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal.


B. EFECTOS.-

Jurisprudencia.- Tesis.- 2a./J.17/2001

COORDINACIÓN FISCAL ENTRE LA FEDERACIÓN Y LOS ESTADOS. EFECTOS DE LA CELEBRACIÓN DE LOS CONVENIOS DE ADHESIÓN AL SISTEMA NACIONAL RELATIVO RESPECTO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA LOCAL.

"...al celebrarse la mencionada convención debe entenderse que la potestad tributaria se ha ejercido no en su aspecto positivo, ni en el negativo, correspondiente a la exención de impuestos, sino en su expresión omisiva que se traduce en la abstención de imponer contribuciones a los hechos o actos jurídicos sobre los cuales la Federación ha establecido un impuesto, lo que provocará la recepción de ingresos, vía participaciones, provenientes de los impuestos federales que graven aquellos hechos o actos. Por otra parte, en razón de que al adherirse la respectiva entidad federativa al señalado Sistema de Coordinación Fiscal, el órgano legislativo local renunció a imponer las contribuciones que concurran con los impuestos federales participables, ello conlleva, incluso a la desincorporación temporal de su ámbito competencial de la potestad relativa, por lo que si aquél crea contribuciones de esa especie, estará expidiendo disposiciones de observancia general que carecen del requisito de fundamentación previsto en el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en tanto que serán emitidas sin la competencia para ello, tal como deriva del contenido de la tesis jurisprudencial número 146 del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.” CONVENIOS DE COORDINACIÓN FISCAL FONDO GENERAL DE PARTICIPACIONES Y LOS IMPUESTOS PARTICIPABLES QUE LO INTEGRAN FONDO GENERAL DE PARTICIPACIONES Se constituirá con el 20% de la recaudación Federal participable que obtenga la Federación en un ejercicio. RECAUDACIÓN FEDERAL PARTICIPABLE. a. Lo que obtenga la Federación por todos sus impuestos, así como por los derechos, sobre la extracción de petróleo y de minería, disminuidos con el total de las devoluciones por los mismos conceptos.

b. Accesorios de las contribuciones que forman parte de la recaudación Federal participable, que se señalen en los convenios respectivos. En los productos relacionados con bienes o bosques, que las leyes definen como nacionales, ubicados en el territorio de cada Entidad, ésta recibirá el 50% de su monto, cuando provenga de venta o arrendamiento de terrenos nacionales o de la explotación de tales terrenos o bosques nacionales. NO SE INCLUIRÁN EN LA RECAUDACIÓN FEDERAL PARTICIPABLE A. Los impuestos adicionales del 3% sobre el impuesto general de exportación de petróleo crudo, gas natural y sus derivados y del 2% de las demás exportaciones
B. Derechos adicionales o extraordinarios, sobre la extracción de petróleo.
C. Incentivos que se establezcan en los convenios de colaboración administrativa
D. Impuesto sobre automóviles nuevos
E. Impuesto especial sobre producción y servicios en que participen las entidades en los términos del artículo 3º. –A
E. Parte correspondiente al régimen de pequeños contribuyentes
F. Excedente de los ingresos que obtenga la Federación por aplicar una tasa superior al 1% a los ingresos por la obtención de premios a que se refieren los artículos 163 y 202 de la Ley del ISR. a. La SHCP tiene la obligación de publicar en el Diario Oficial de la Federación el calendario de entrega, fórmulas y variables utilizadas, así como el monto, estimados, que recibirá cada Entidad Federativa del fondo general y del fondo de fomento municipal, para cada ejercicio fiscal a más tardar el 31 de enero del ejercicio de que se trate.




b. Los Gobiernos de las entidades, quince días después de que la SHCP publique en el Diario Oficial de la Federación dicho calendario, deberán publicar en el Periódico Oficial de la entidad los mismos datos antes referidos, de las participaciones que las entidades reciban y de las que tengan obligación de participar a sus municipios. También deberán publicar trimestralmente el importe de las participaciones entregadas y, en su caso, el ajuste realizado al término de cada ejercicio fiscal. PUBLICACIÓN EN EL D.O.F DEL CALENDARIO DE ENTREGA, PORCENTAJE Y MONTO QUE RECIBIRÁ CADA ENTIDAD. Serán cubiertas en efectivo, no en obra, sin condicionamiento alguno y no podrán ser objeto de deducciones, salvo lo dispuesto en el artículo 9 de esta ley.

Las participaciones que correspondan a las Entidades y Municipios son inembargables; no pueden afectarse a fines específicos, ni estar sujetas a retención, salvo para el pago de obligaciones contraídas por las Entidades o Municipios, con autorización de las legislaturas locales e inscritas a petición de dichas Entidades y Municipios, a favor de la Federación, de las Instituciones de Crédito que operen en territorio nacional, así como de las personas físicas o morales de nacionalidad mexicana.

Las obligaciones de los Municipios se registraran cuando cuenten con la garantía solidaria del Estado, salvo cuando a juicio de la SHCP tengan suficientes participaciones para responder a sus compromisos. FORMA DE PAGO Y LAS NO DEDUCCIONES A LAS MISMAS. En materia de participaciones federales a los Municipios, la CPEUM en su artículo 115, fracción IV, inciso b), dispone:
“Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las legislaturas de los Estados.”

Según lo previsto por el artículo 6º de la Ley de Coordinación Fiscal.-
Las participaciones federales que recibirán los Municipios del total del Fondo General de Participaciones incluyendo sus incrementos, nunca serán inferiores al 20% de las cantidades que correspondan al Estado, el cual habrá de cubrírselas. Las legislaturas establecerán su distribución entre los Municipios mediante disposiciones de carácter general.

Plazo y vía de entrega.-
La Federación entregará las participaciones a los Municipios por conducto de los Estados, dentro de los cinco días siguientes en que el Estado las reciba; el retraso dará lugar al pago de intereses, a la tasa de recargos que establece el Congreso de la Unión para los casos de pago a plazos de contribuciones; en caso de incumplimiento la Federación hará la entrega directa a los Municipios descontando la participación del monto que corresponda al Estado, previa opinión de la Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales. PARTICIPACIONES A LOS MUNICIPIOS. a. Están previstas en el Presupuesto de Egresos de la Federación en el Ramo 33.

b. Son recursos que aporta la Federación a los Estados, D.F y Municipios para fines específicos.

c. A diferencia de las participaciones, éstas sólo se pueden destinar a los fines que la Federación señale. APORTACIONES FEDERALES APORTACIONES FEDERALES FONDO DE APORTACIONES PARA LA EDUCACIÓN BÁSICA Y NORMAL Se otorgan para prestar servicios de educación básica (preescolar, primaria y secundaria) y educación normal (para la formación de maestros). FONDO DE APORTACIONES PARA LOS SERVICIOS DE SALUD Para prestar servicios de salud, crear establecimientos de salud y demás objetivos que prevea la Ley general de Salud. FONDO DE APORTACIONES PARA LA INFRAESTRUCTURA SOCIAL Creación de infraestructura.
Del total de los recursos Federales participables 2.5% se destinan a este fondo. FONDO DE APORTACIONES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LOS MUNICIPIOS Y DE LAS DEMARCACIONES TERRITORIALES DEL D.F Recursos se destinan al pago de derechos y aprovechamientos de agua y a la atención de necesidades de seguridad pública de sus habitantes. FONDO DE APORTACIONES MÚLTIPLES Recursos destinados al otorgamiento de: desayunos escolares, apoyos alimenticios, apoyos a personas en pobreza extrema. FONDO DE APORTACIONES PARA LA EDUCACIÓN TECNOLÓGICA Y DE ADULTOS Recursos Económicos para las Entidades federativas destinados a educación tecnológica y para adultos. FONDO DE APORTACIONES PARA LA SEGURIDAD PÚBLICA DE LOS ESTADOS Y DEL DISTRITO FEDERAL Recursos destinados al reclutamiento, formación, selección de policías y otorgamiento de premios. FONDO DE APORTACIONES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS Destinado a la construcción, reconstrucción y mantenimiento de infraestructura. Además de los destinos de los recursos antes descritos, el:

FONDO DE APORTACIONES PARA LA INFRAESTRUCTURA
FONDO DE APORTACIONES PARA EL FORTALECIMIENTO DE ENTIDADES FEDERATIVAS. Pueden utilizarse para garantizar el cumplimiento de obligaciones o servir para pagar obligaciones que contraigan frente a la federación o Personas físicas o morales.
Para ello se requiere los siguiente:

a. Autorización de las legislaturas locales
b. Se inscriba en el registro de obligaciones y empréstitos de las entidades federativas y municipios y en el registro único de obligaciones y empréstitos.
c. No se puede destinar más del 25% de estos fondos para garantizar o pagar las mencionadas obligaciones A. Objeto.-
Las autoridades fiscales de las Entidades o de los Municipios ejercerán en materia de ingresos Federales las siguientes funciones:
a. Registro Federal de Contribuyentes
b. Recaudación
c. Fiscalización
d.Administración

En los Convenios se especificarán los ingresos de que se trate, las facultades que ejercerán y las limitaciones de las mismas. CONVENIOS DE COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA La naturaleza de los actos que realizan las autoridades estatales en ejecución de convenios y acuerdos de coordinación será:

14 Artículo (Ley de Coordinación Fiscal).-
“...serán consideradas, en el ejercicio de las facultades a que se refieren los convenios o acuerdos respectivos, como autoridades fiscales federales. En contra de los actos que realicen cuando actúen de conformidad con este precepto, solo procederán los recursos y medios de defensa que establezcan las leyes federales.”

Criterio SCJN.-
“….Ahora bien, del precepto antes transcrito, se sigue que el oficio de requerimiento de pago que emita una autoridad municipal, debe señalar como fundamento, cual es el convenio o acuerdo en virtud del que ejecuta el cobro; en tal circunstancia, el omitir lo anterior aquélla, no puede ser considerada como autoridad fiscal federal, ya que, en primer lugar, se desconoce qué autoridad impuso la multa que se pretende hacer efectiva, y en segundo término, se ignora si la autoridad municipal hizo tal requerimiento en virtud de algún acuerdo o convenio con la Federación para la recaudación de créditos fiscales federales”. AUTORIDADES ESTATALES Y MUNICIPALES CONSIDERADAS COMO FEDERALES A. Incumplimiento de una Entidad Federativa.-
1. Dependencia encargada de resolver.- Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
2. Procedimiento a seguir.-

Primera Etapa.-
a. Oyendo a la Entidad correspondiente y
b. Teniendo en cuenta el dictamen técnico que formule la Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales.
>Podrá disminuir la participación de la Entidad federativa en una cantidad equivalente a:
- Monto estimado de la recaudación que la misma obtenga o
- Del estímulo fiscal que otorgue en contravención a dichas disposiciones.

° La SHCP comunicará esta resolución a la Entidades de que se trate, señalando la violación que la motiva, para cuya corrección contará con un plazo mínimo de tres meses. Consecuencias jurídicas del incumplimiento a los convenios de coordinación fiscal. Segunda Etapa.- En caso de que la Entidad Federativa no efectuara la corrección.-

La SHCP hará la declaratoria de des adhesión de la Entidad el sistema nacional de coordinación fiscal, ordenando su publicación en el D.O.F.

Las cantidades en que se reduzcan las participaciones de una Entidad, incrementarán el Fondo General de Participaciones en el siguiente año.

Tercera Etapa.- Entidad inconforme con motivo de la disminución de participaciones y declaratoria de dejar de estar adherido al sistema nacional de coordinación fiscal.

Podrá ocurrir a la controversia constitucional, demandando la anulación de la declaratoria. B. Incumplimiento de la SHCP.-
La Entidad federativa podrá reclamar su cumplimiento a través de la controversia constitucional. Alumno.- Hendrik Pettersen Celayeta La facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligación de aportarle una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le están encomendadas. a. Recurso de Inconformidad
Dependencia encargada de resolver.- SHCP

b. Plazo para presentarlo.- 45 días hábiles siguientes a:
- Aquél en que haya surtido efectos la notificación del requerimiento o,
. A partir de la fecha de pago de la contribución que corresponda.

c. Procedimiento.-
Se tramitará conforme a las disposiciones que sobre el recurso de revocación establece el Código Fiscal de la Federación, con las siguientes modalidades:
- La SHCP, oirá a la entidad de que se trate.
- La SHCP solicitará un dictamen técnico a la Junta de Coordinación Fiscal.
- El plazo para resolver el recurso será de un mes a partir de la fecha en que la SHCP reciba el dictamen a que se refiere la fracción anterior.
- La resolución podrá ordenar a la Tesorería de la Federación la devolución de las cantidades indebidamente cobradas, con cargo a las participaciones de la entidad.
- La resolución podrá ser impugnada por los promoventes del recurso ante el TFJFA y por la entidad afectada ante la SCJN. Defensa del contribuyente ante el incumplimiento del sistema de coordinación fiscal. El Gobierno Federal por conducto de la SHCP y los gobiernos de las entidades por medio de su órgano hacendario, participarán en el desarrollo, vigilancia y perfeccionamiento del sistema nacional de coordinación fiscal, a través de: ORGANISMOS EN MATERIA DE COORDINACIÓN. Esquema.-
A. Régimen fiscal en países federalistas
a. Canadá
b. Alemania


B. Régimen fiscal en países centralistas
a. Francia
b. Chile ESTUDIO COMPARATIVO DEL FEDERALISMO FISCAL EN MÉXICO CON EL DE OTROS PAÍSES La Constitución de este país establece un amplio campo de facultades a las provincias en todas las áreas, incluyendo de manera importante la materia tributaria.

Las características principales del sistema federal canadiense, con las siguientes:
a. Por una parte, si un gobierno provincial se viera abocado a una creciente crisis financiera, es indudable que el gobierno federal intervendría para salvaguardar su viabilidad como ente autonómico.
  
b. En el orden jurídico constitucional en forma expresa se establecen las facultades tanto del gobierno federal, como de las provincias. Sin embargo, la interpretación del texto constitucional en la práctica ha propiciado que los gobierno de las provincias tengan una verdadera autonomía más allá de lo que contempla la propia Constitución.

Por consiguiente, existe un equilibrio entre las participaciones de las provincias en concepto de ingresos y gastos, sin duda una de las principales características del sistema federal canadiense. Esta situación se refleja en la poca importancia que tienen las transferencias intergubernamentales en el sistema financiero de las provincias. a. CANADA Los ingresos en materia fiscal de las provincias son por los conceptos siguientes:

Renta personal
Rentas societarias
Ventas al por menor
Tabaco y carburantes
Espectáculos y apuestas
Propiedad inmobiliaria
Capital y los seguros
Nóminas y contribuciones a la seguridad social
Subvenciones generales de carácter nivelador, y
Subvenciones específicas.
 
Por lo que toca a las transferencias intergubernamentales, como ya se dijo, tienen poca aplicación e importancia, y hay dos tipos.-

a. Subvenciones generales niveladoras.-
El sistema está basado en el cálculo de un tipo de gravamen nacional medio, con el deseo declarado de igualar la capacidad fiscal de todas las provincias al nivel medio de las cinco provincias representativas tomando en consideración 37 fuentes diferentes de ingresos.
b. Subvenciones Específicas.-
Los servicios de asistencias médica, de asistencia hospitalaria y de educación son los principales destinatarios de este tipo de subvenciones. Desde 1977 la condicionalidad de las mismas está matizada por una combinación de ellas con deducciones impositivas a los beneficiarios, y desde 1982 se establece que la suma de subvención más deducción ha de ser igual en términos per cápita para cada provincia. Otra subvención específica importante es la asociada con el programa general de asistencia social. Una de las principales características del sistema fiscal en Alemania es, sin duda, que los entes locales recaudan directamente los ingresos utilizados para su funcionamiento administrativo y prestación de servicios públicos.

La distribución de rendimientos fiscales entre los diferentes niveles de gobierno es la siguiente:

A. Nivel Federal.-
Monopolios Fiscales
Aranceles
Impuestos sobre transacciones de capital
Impuestos sobre seguros
Tributos sobre la letra de cambio
Todos los impuestos sobre el consumo a gran escala.


 
B. Nivel de los Länder.-
Sobre el patrimonio
Sobre el capital
De sucesiones
Ventas de tierra
Vehículos de motor
Cerveza
Apuestas y loterías
Protección frente a incendios
Mesas de juego.
 
  b. ALEMANIA
C. Nivel Local.-
- Impuesto sobre negocios.(básicamente se trata de un impuesto dividido en 3 componentes: sobre el capital de los negocios capitales, sobre los beneficios obtenidos y sobre los salarios pagados, aunque el último componente fue abolido en 1980).
- Impuesto sobre solares e inmuebles (Impuesto Territorial).
- Impuesto sobre locales, sobre el consumo (por ejemplo bebidas, diversiones, perros, pesca, etc).


Por otro lado el sistema de transferencias intergubernamentales en este país es otra forma de redistribución de ingresos. Hay transferencias entre el nivel federal y los gobiernos estatales o regionales, así como entre los länder y gobiernos locales. Este sistema de transferencias tiene los objetivos siguientes:

a. Estabilización
b. Equiparación de capacidad económica de los länder
c. Favorecer el crecimiento económico.

Por lo que toca a las transferencias entre el gobierno de los länder y los Kommunen existen transferencias graduadas para equiparar disparidades excesivas en la capacidad tributaria de sus comunidades locales. En este país el sistema fiscal combinó el modelo central, con algunas ventajas del modelo federal, pero sin constituir entidades federativas independientes.

El gobierno ha optado por distribuir sus atribuciones a los entes locales, delegándoles responsabilidad y consecuentemente ha permitido una mayor democratización en el proceso de toma de decisiones.

En 1994 el gobierno central con el propósito de lograr un reparto de recursos más adecuado entre comunidades pobres y ricas, formó una nueva estructura de dotación que se forma con 2 partidas principales:

a. La dotación for faitarire, que reagrupa en una forma única, y con una misma evolución para todas las comunidades, varias asignaciones que se venían otorgando.
 
b. La dotación d´amenagement, que fue creada para sostener el proyecto intercomunidades, reforzar a las comunidades urbanas que enfrentan cargas sociales importantes, crear una partida para solidaridad rural a favor de las comunidades que son polos de desarrollo poblacional y asegurar una partida a favor de las comunidades de ultramar. Cabe señalar que se mantienen las dotaciones a los departamentos y la dotación de desarrollo rural.
  a. FRANCIA En este país el sistema de recaudación fiscal refleja una organización centralista. El gobierno central tiene un importante control sobre el sector subnacional.

Los gobiernos locales sólo perciben ingresos de:
Tributos y
Transferencias presupuestarias.

[Las transferencias del gobierno central a los municipios representan algo más del 40% de los recursos municipales, estos recursos se aplican en inversiones, gastos en educación y salud. Dichas transferencias no son procíclicas y se destinan a financiar inversiones ya sea, como dijimos anteriormente, a gastos de educación y salud].

Existe una importante dependencia financiera de los estados y municipios en relación con el gobierno central. Las transferencias intergubernamentales juegan un papel decisivo en el sistema de aplicación de recursos fiscales y gasto público.

Para entender un poco más la política fiscal de Chile vale la pena poner el siguiente ejemplo de ingresos que recibieron los municipios en 1991. En este año los municipios de Chile recibieron: ingresos totales del producto interno bruto 3.82%; ingresos propios 0.48%; tributos y derechos 1.26%; transferencias del gobierno central 1.63% y fondos de terceros 0.46%. b. CHILE

a. Corwin
b. Kaiser
c. Alexis de Tocqueville
d. Schwartz OPINIÓNES DOCTRINARIAS RELEVANTES.- A. Corwin.-

“En los Estados Unidos de América, la política de subsidios federales a los Estados, ha contribuido a desnivelar la balanza entre los Gobiernos estatales y el nacional. Afirman, que estas ayudas han implicado un control cada vez mayor por parte del Gobierno federal sobre las legislaciones y administraciones de los Estados. “

B. Kaiser.-

Afirma que la futura planeación tendrá como centro el Municipio.

C. Alexis de Tocqueville.-
“No puedo concebir que una Nación pueda vivir y prosperar sin una centralización gubernamental fuerte. Pero soy de los de la opinión que una Administración centralizada sirve únicamente para debilitar a los miembros que la componen, debido a la incesante desvalorización del espíritu local.” D. Schwartz.-

“Esta valiosísima vida que se a en las comunidades no admite la excesiva centralización, pues ahoga la creatividad personal y comunal. Por ello, un federalismo auténtico fortalece la variedad, lo genuino, rasgos distintivos de los permanentes valores que se dan en la diversidad de los Estados. Por esta razón, el futuro federalismo tendrá que ser contemplado bajo una gran visión política, en donde lo importante sea el fomento de la creatividad personal y social, e impedir el ejercicio arbitrario del poder.” 1896
Abolición impuestos interiores de alcabalas Al respecto cabe señalar, que el artículo 124 de nuestra Carta Magna disponía lo siguiente.-
Art. 124.- "Para el día 1o. de junio de 1858 quedarán abolidas las alcabalas y aduanas interiores en toda la República".
Sin embargo, éste artículo se reformó seis veces desde la iniciación de su vigencia hasta 1896; en estas reformas no hacen más que posponer la abolición de los impuestos interiores de alcabalas, como es el caso de la 1a., 3a. y 4a. reforma, de 24 de enero de 1861, 17 de Mayo de 1882 y 26 de noviembre de 1884 respectivamente; o bien restableciendo el sistema de alcabalas interiores, como lo ordenó la segunda vez que se reformó el artículo, el 14 de abril de 1862; o tal vez reglamentando la prohibición, como lo hizo la quinta al artículo, y también ampliando y explicando los conceptos de prohibición, como lo dispuso la última reforma de Mayo de 1896. Abreviaturas 1. SHCP.- Secretaría de Hacienda y Crédito Público
2. CPEUM.- Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
3. Art.- Artículo
4. SCJN.- Suprema Corte de Justicia de la Nación
5.- E.E.U.U.A.- Estados Unidos de América BIBLIOGRAFÍA 1. ARTEAGA NAVA, Elisur. Derecho Constitucional Mexicano, México, Ed. Oxford Press University, 2009.
2. CRUZ COVARRUBIAS, Armando Enrique. Federalismo fiscal Mexicano, México, Ed. Porrúa, Edic. 1era, 2004.
3. GAXI.OLA DÍAZ, Gerardo. La Defensa del Contribuyente ante el Incumplimiento de los Convenios Adhesión el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, México, Tesis Profesional ELD, 1985.
4 GAXIOLA, Juan Pablo. Análisis constitucional del sistema nacional de coordinación fiscal en México, problemática y propuestas de solución, México, Tesis Profesional ITAM, 2003.
5. SÁNCHEZ LEÓN, Gregorio. Derecho Fiscal Mexicano, México, Ed. Cárdenas Editor y Distribuidor, 2003. VACATIO LEGIS EN MATERIA FISCAL A. Concepto.-
Es el lapso de tiempo que debe existir entre la publicación de una norma legal y su entrada en vigor, ello con el objeto de que la ley pueda ser conocida suficientemente, antes de que adquiera fuerza obligatoria.

B. Sistemas para la iniciación de vigencia.-
1. Sincrónico.- Las disposiciones de carácter general entran en vigor simultáneamente en todo el territorio en donde ha de ser aplicada, precisamente en la fecha que ha sido señalada de manera expresa en el decreto que la promulga (art. 4 CCF), y
2. Sucesivo.- De acuerdo con el cual, si la disposición de carácter general no señala fecha para la iniciación de la vigencia, deberán transcurrir tres días contados a partir de su publicación y un día más por cada 40 kilómetros de distancia o fracción que exceda de la mitad, entre el lugar en que se hizo la publicación en el periódico oficial y el lugar donde entrará en vigor (art.3 CCF).

C. Materia fiscal.-
Art.7 CFF.- "Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carácter general, entrarán en vigor en toda la República el día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la Federación, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior". Cuadro.- SÁNCHEZ LEÓN, Gregorio. Derecho Fiscal Mexicano, pág.178, México, Ed. Cárdenas Editor y Distribuidor, 2003. FUNCIONES DE DICHOS ORGANISMOS Reunión Nacional de Funcionarios Fiscales
1. Establecer las aportaciones ordinarias y extraordinarias que deban cubrir la Federación y las Entidades, para el sostenimiento de los órganos citados.
2. Proponer al Ejecutivo Federal por conducto de la SHCP y a los Gobiernos de las Entidades por conducto del titular de su órgano hacendario, las medidas que estime convenientes para actualizar o mejorar el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales.-
1. Preparar las Reuniones Nacionales de Funcionarios Fiscales y establecer los asuntos que deban ocuparse
2. Vigilar la creación e incremento de los fondos señalados en esta Ley, su distribución entre las Entidades y las liquidaciones anuales que de dichos fondos formule la SHCP. INDETEC.-
1. Realizar estudios relativos al sistema nacional de coordinación fiscal.
2. Sugerir medidas encaminadas a coordinar la acción impositiva, para lograr la más equitativa distribución de los ingresos entre la Federación y las Entidades
3. Actuar como consultor técnico de las haciendas públicas JUNTA DE COORDINACIÓN fISCAL.-
En caso que el contribuyente resulte afectado por el incumplimiento de las disposiciones del SNCF podrán presentar recurso de inconformidad ante la SHCP, la cual debe solicitar dictamen técnico de la Junta de Coordinación fiscal para resolver lo conducente. El contenido puede dividirse en tres aspectos:
1. Evitar restricciones indebidas al comercio interestatal
2. La creación de la Comisión Nacional de Árbitros y
3. La formulación de estudios para identificar en los Estados disposiciones contrarias a la Constitución. OTROS FONDOS PREVISTOS POR LA LEY DE COORDINACIÓN FISCAL FONDO DE FOMENTO MUNICIPAL
a. Integración.-
Del 1% de la recaudación federal participable.-
a) 16.8% se destinará a formar parte de este fondo
b) 83.2% incrementará dicho fondo y sólo le corresponderá a las Entidades que se coordinen en materia de derechos
Los Estados entregarán íntegramente a sus municipios las cantidades que reciben del fondo de acuerdo a lo que establezcan sus legislaturas locales. FONDO DE FISCALIZACIÓN
a. Integración.-
Por un monto equivalente al 1.25% de la recaudación federal participable.
Los Municipios recibirán como mínimo el 20% de la recaudación que del fondo de fiscalización corresponda a las Entidades Federativas. FONDO DE COMPENSACIÓN
La recaudación derivada de la aplicación de cuotas previstas en el art. 2o-A, fracc. II de la Ley del IEPS, se dividirá en 2 partes.-
b) 2/11 se destinará a un fondo de compensación, el cúal se distribuirá entre las 10 Entidades federativas que de acuerdo con la última información oficial del INEGI, tengan los menores niveles de PIB per cápita no minero y no petrolero. FONDO DE EXTRACCIÓN DE HIDROCARBUROS
Conformado por el 0.6% del importe obtenido por el Derecho ordinario sobre hidrocarburos pagado por PEMEX exploración y producción.
Será distribuído entre aquellas Entidades federativas que formen parte de la clasificación de extracción de petroleo y gas definida en el último censo económico realizado por el INEGI.
Los Municipios recibirán cuando menos el 20% de los recursos percibidos por las Entidades federativas.
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